来源历史及目的
本文依据OECD 2024年《加密资产税务透明度：理解和实施CARF分步指南》改编，该文2024年10月4日批准、11月9日通过。三章为法律、行政IT及尽调报告。约60承诺地区和2027/2028交换时间描述2024背景，并非当前数量或另行核实的新加坡期限。CARF是信息报告框架，不自行决定用户纳税责任，适用本地实施法律及CARF标准注释优先于导读。
独立加密框架缘由
加密交易可绕过传统金融中介，完全在线无固定总部，并经私人钱包跨境，削弱税局可见性。OECD/G20于2023年6月完成CARF，全球论坛建立承诺监测推动一致实施。框架识别申报服务商、尽调用户、按年汇总指定交易，并向用户税务居民地交换，补充而非取代CRS。
与CRS比较
两者按年报告交换、居民地尽调、IT标准及保密，原CRS系统及有效新账户程序可借鉴。区别在资产、功能型服务商范围及交易数据。CRS通常机构账户余额金融收入，CARF包括个人及非传统金融企业，按用户资产种类汇总法币交易、币币交易及转移。须专用XML，CRS文件本身不满足CARF。
公共四基础及服务商准备
地区须政治承诺、本地国际法律、行政IT能力、保密数据保障。企业先评估RCASP、确定申报连接地、理解尽调报告、建立客户数据系统。CRS经验有帮助但仍须识别新参与者及交易报告设计，并提前准备首报告期运行。
本地法及国际协议
具约束本地规则须纳入定义尽调报告留档执行，并与注释一致，最迟首交换年之前历年或适当报告期首生效。国际须MAAC、合适双边税约/TIEA或地区安排，再有行政协议规定信息方法时间。签CARF MCAA不自动激活全部：双方MAAC生效适用、已交所需通知并互列预期伙伴。
谁是申报服务商
以业务为客户促成交换的实体或个人可属RCASP，含对手方中介平台。实体广含公司合伙信托基金会安排。技术或去中心化名称不决定，足够控制影响以执行义务可使跨地协同者各自合格。指定一方尽调不免其他责任。业务测试按本地解释，偶尔非商业帮助本身不是业务。
六类例与三项重要排除
原文例：赚价差做市交易所、受控制平台、加密ATM、向发行者认购后分销、以主体对客买卖交易商、执行客户单的经纪。仅创造发行不是认购分销例；基金被动投资本身不提供客户交换；仅验证账本交易即使收费也非对客交换。须按实际行为。
资产法币及三排除
加密资产为可数字转让价值，以加密分布账本或类似技术验证保障，货币证券代币NFT名称不决定。相关资产排除CBDC、指定电子货币及服务商积极确定无法支付投资的资产；其他推定可用，市场交易NFT可纳入，FATF虚拟资产为相关。法币含官方纸币硬币、央行储备CBDC数字形式。某资产排除不免商对其他相关资产义务。
连接层级及同级申报
依次税务居民；实体设立组织且有法人人格或税务信息表责任；实体管理地；个人实体经常营业地。管理营业比实际管理或常设机构广，可需向无普通纳税地报告。更高优先伙伴申报通常免低级伙伴。同级合作实施地可选择但通知其他地，非等同规则地区不能自动视伙伴。
分支及首年变化
监管分支属经常营业地，高连接地亦可要求分支报告，除分支在有交换协议实施伙伴自行尽调申报。一实施分支满足用户要求可满足商对该用户责任。原2027/2028分阶段可能后来强连接地开始实施便转报告。可行时推荐2027过渡用未改共同XML，避免一年专有字段及迁移成本。
识别须超越AML名册
AML金融登记有帮助但不足，CARF可覆盖非FATF虚拟资产NFT且连接更广。可选主动中央登记、零报告、匿名线索、用户税表报告商身份。主管可扩展他地报告通知至更高连接而非仅同级。分散线上团队管理客服须额外识别。这些是实施选项，不宣称新加坡已要求每项。
宣传核查执行
指定有足够权资源的税局监管机构，全面比例风险策略、记录检查及行政刑罚。可发规则FAQ行业指引联系方式培训会行业活动，特别覆盖未监管新人。比对可能须报告商与实际，查差异、分析数据并审底稿。初期可在本地法律允许下考虑合理努力及纠错时间，不是统一免罚期。
IT验证安全交换保密
商需收集数据及本地格式系统，主管前置验证、形成专用CARF XML并加密安全交换。可扩CRS；本地采用CARF XML可选，国际须一致。CTS支持手工推拉或SFTP链接及新地区接入。论坛交换前后保密数据评估通常仍适用，主管及商含外包均负保护责任。
用户、名义持有人及零售付款
用户为商替其交换转移的实体个人。非RCASP非金融机构中间方以代理保管名义签字顾问为他人，应识别实际委托人。超过5万美元商户加密付款，谁为用户依关系；即使仅商户通常为用户，国内AML须识别其客户时客户亦须作为用户。原五步图：商识别、尽调、应报用户人员、相关交易、报告。
存量新增：期限及声明复用
不同CRS，CARF存量新增均实质采用新账户式尽调，存量及控制人本地生效后12月内，新增开立及一次交易时有效声明。兼CRS机构可依妥善CRS新账户程序，原CRS/FATCA/本地声明仅有效且全CARF字段才复用，不可省缺项或合理性。
应报居民与六排除
应报者为公布交换地税务居民且非排除，遗产按死者相应居民。无税务居民合伙安排用实际管理，实体声明无居民可据管理或主办公室。排除：常规上市交易实体、其关联实体、政府、国际组织、央行、金融机构但IV.E(5)(b)指定受专业管理投资实体除外。活跃实体另概念，虽无控制人穿透，自己仍可应报。
个人声明及情况变化
收签名或主动确认日期、姓名居住地址、全部税务居民地、适用TIN生日。有些法仅公民身份产生居民，但不能用国籍替代完整居民判断。与开户AML资料核合理性，不可靠须新有效声明或合理解释证据后交易。后续新增矛盾状态停止依赖直至更新或支持解释，多居民全列。
实体声明及独立控制人测试
授权人签认日期、法名地址居民TIN，适用时活跃排除条件；控制人身份角色除已另收或AML确定外亦列。按账户核合理性，公开持有资料可确定排除并留类型复核日期。既不活跃不排除者即使自身非应报仍独立查控制人。活跃一般被动收入低于50且被动资产低于50，完整标准另有条件；CARF规则不用Passive NFE标签。
控制人：拥有其他控制及信托
按FATF一致AML识别自然人，无法律AML也做实质类似。法人依控股风险门槛，25%只是例；再其他控制，无人则高级管理人。信托一律委托人受托人保护人受益人类别及最终控制，实体委托人亦穿透。类别受益人留足够以付款或行使既得权识别并触发变化。其他安排基金会按功能类似职位。居民须控制人或实体声明，含姓名地址居民TIN生日，变后复查。
外包尽调及责任
允许外包需互取尽调及证明合规资料，含审计。多商同交易可指定一商尽调，但各义务商仍负责尽调报告保密保护。应报状态识别日起至不再应报，如居民状态变化排除关闭整体转移。外包不转法定责任。
身份数据及条件TIN出生地
报用户控制人姓名记录地址居民地及居民地发TIN，非来源国号。应报地不发或当地法不要求收TIN可不列。商列名称地址及TIN或无则注册号LEI如有。个人控制人生日必，出生地仅当地法另需收报且电子可搜索记录存在时。不能把条件变为普遍缺项许可。
交易类别：法币币币及部分知悉
按用户资产类别交易类汇总，完整资产名可行用数字代币标识。法币购列净交易费支付，处置列净费用所得；币币两腿各净费公允值。向商自身或第三方均含。仅处理一腿且不知处置金额者作为转移，不捏造对价。CARF是交易非余额替代。
零售转移及外部钱包
超过5万美元商品服务付款适用时独立零售类。商户代理通常转移，但AML需识别客户则对该客户亦零售报告。低于门槛仍普通转移，不普遍免报。已知空投、质押收益、贷款发放还款回报、商品服务交换按类型汇公允值单位笔数。未知属FATF VASP金融机构的钱包出转须汇单位及法币价值；不报单个地址，但全部外部地址等标识留至少五年便追查。
估值转换及有序后备
用一种并注明法币，各交易当时估值、一致方法后年度汇总。实际法币按交易时转。币币分别估取得处置，难估新币可用另一易估币法币值。转移零售可用维护币法价格对；无参考依序内部账面、可靠第三方价格、商最近估值、最后合理估计。按历年或当地适当期间逐用户资产类别分别总。
署名及改编声明
来源：OECD（2024），Delivering Tax Transparency to Crypto-Assets: A Step-by-Step Guide to Understanding and Implementing the Crypto-Asset Reporting Framework，全球论坛，OECD巴黎，CC BY 4.0。本文为OECD原作改编，文中意见论证不代表OECD或成员国官方观点。本文重新组织并用中文阐释原文；若有差异，以英文原作有效。未使用OECD标志或暗示其认可。
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