版本与三条利用路径
第三版发布于 2026 年 1 月 30 日，前版为 2012 年 6 月 29 日及 2023 年 2 月 7 日。公司可通过集团减免转让当年未用资本津贴、经营亏损及捐款，或将余额往后结转；当年津贴及亏损也可往前抵扣。正常往前结转仅涵盖紧前一个 YA，增强的三个 YA 仅适用于 YA 2020/2021。本指南合并了 1993、1995、2004 年指引，并说明审计师及公司秘书的证明程序。
定义及测试适用
可评税收入是所有来源收入减资本津贴、亏损、获准捐款及研发等其他扣除。未用津贴指超过总应税收入的津贴，经营亏损指超过全来源收入的亏损，未用获准捐款指超过法定收入的部分。津贴涵盖第 16、17、已废除 18A、18B/C、19、19A–D、20 条。同业务测试要求继续原产生津贴的业务；股权连续测试要求相同人士在两个测试日持有公司或最终母公司至少 50% 已发行股份。
前后结转时间及金额
往后结转津贴须通过业务及股权测试，亏损与捐款只须股权测试。津贴、亏损没有时间或金额上限；捐款五年后失效。往前结转当年津贴须通过两个测试，亏损只须股权测试，捐款不能往前。扣除为可用当年津贴及亏损与前期可评税收入中较低者，最多 S$100,000。旧增强三年安排也不适用于捐款。
所有日期比较
往后津贴比较发生 YA 末日与使用 YA 首日；亏损、捐款比较发生历年末日与使用 YA 首日。往前津贴比较发生 YA 首日与紧前 YA 末日；亏损比较发生历年首日与紧前 YA 末日。2025 年亏损及 YA 2026 津贴通常都抵 YA 2025，但测试日期不同。
例一：往后全部通过
例一将 YA 2022、基期于 2021 年 9 月 30 日结束的余额，用于 YA 2025。在 2021 年底、2022 年底及 2025 年首日，A 持股依次为 15/10/10，B 为 45/50/0，C 为 40/40/40，D 为 0/0/50，每期共 100。津贴比较 2022 年底，亏损及捐款比较 2021 年底，两者均与 2025 年首日比较。A 与 C 在对应日期共同持有至少 50%，所以全部通过。
例二：往后全部失败
例二采用相同年度，但 A 持股依次为 30/30/30，B 为 30/70/10，C 为 40/0/0，D 为 0/0/60，每期共 100。津贴比较 2022 年底，亏损及捐款比较 2021 年底，均与 2025 年首日比较。持续持股的 A、B 仅有 40%，无宽免时全部失败。相同股东仍存在，不代表持股比例达到要求。
例三：往前通过
例三把 YA 2025、基期于 2024 年 9 月底结束的金额往前抵 YA 2024。在 2024 年首日、2024 年底及 2025 年首日，A 持股为 30/30/30，B 为 30/70/70，C 为 40/0/0，总数均为 100。津贴比较 2025 年首日与 2024 年底；亏损比较 2024 年首日与年底。两个测试中 A、B 均共同持有至少 50%，所以通过。
上市公司证明
公司或最终母公司在认可本地或境外交易所活跃交易时，可由上市公司的外部审计师或秘书确认两个相关日期之间（包括首尾）没有合并或收购。不能提供并解释原因时，可接受审计委员会、财务总监或董事的确认。外国公司可由同等法定委员会或人士确认；新加坡上市公司的审计委员会依第 201B 条设立。
非上市证明
公司及最终母公司均非上市时，应提供最终股东及相关日期持股清单，或由外部审计师、秘书确认最终持股没有重大变化。不能提供并解释原因时，可接受审计委员会、财务总监或董事确认。这是替代证明路径，不是自动豁免测试。
宽免理由与八资料
股权测试失败时一般须舍弃余额，但变更并非谋取税务利益时可申请宽免。例如国有化、政府企业私有化、认可交易所正常交易及商业救援，例子并非穷尽。须提供变更或收购日期、商业及非商业原因、收购方利益、申请者净值、购股价及估值依据、价格与净值不符原因、未来计划及实施或未实施原因，以及收购方或共同控制企业已转或拟转活动的详情。
及早申请、获准限制与PIC
即使尚未准备使用余额，也可及早申请宽免，以免日后延误或难以取得记录。获准后，津贴及亏损仅可抵原业务利润；捐款可抵法定收入，但仍受五年期限限制。旧 PIC 按其对应津贴或经营亏损适用相同前后结转条件，并非恢复新 PIC 申请。未列举但非税务动机的情况仍可逐案申请。
联系与修订史
指南列个人热线 1800-3568300、公司热线 1800-3568622。2012 年删除了 1993 年指南中对 1988 年以前余额的旧段落，因已过去二十四年；2023 年区分正常及增强往前结转、重编号第 37D 条，并澄清宽免后的捐款；2026 年更新一般声明。增强三年安排仍仅适用于 YA 2020/2021。
官方来源
本文依据官方 PDF 的实质内容独立整理，涵盖相关条件、办理步骤及附录。原文链接用于核对官方措辞；文件日期与后续修订须另行确认。
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