历史背景与可收回金额
2010 年 11 月 30 日第 2 号通报，延续同年七月第四份执业监察公开报告的节选内容。经济恶化可能减少资产现金流并引发减值测试。商誉及无限使用寿命无形资产每年须测试，其他资产也可能出现新的减值迹象。原文按当时 FRS 36 术语，将可收回金额定义为公允价值减出售成本与使用价值两者中较高者。管理层须重新评估销量、售价、工资、原料及宏观经济、汇率、融资和国家风险，不能重复使用旧预测。
识别适当的最小现金产生单位
现金产生单位是现金流入基本独立的最小资产组，须考虑管理层如何按产品、业务或地点监控经营，以及如何决定继续经营或处置。法人实体不会自动成为一个现金产生单位。把制造与投资业务合并，可能让投资收益掩盖亏损制造资产的减值。应批判性评价并记录分组，质疑过高层级的汇总，并考虑与 FRS 108 经营分部识别的一致性。
初创子公司须有佐证评价
筹备费用及初期亏损可能使新子公司的有形净资产低于投资成本。仅询问管理层并不足够。应取得及审阅经营计划，比较实际进度与计划，并判断投资是否减值。同时考虑亏损子公司底层净资产的减值及其对合并报表的影响。处于初创阶段不会自动成为忽略减值迹象的理由。
依赖有形净资产前先检查底层资产
FRS 36.12 要求同时考虑外部及内部迹象。如果仅以有形净资产筛查投资减值，应说明为何其他迹象无需详细检查。须先评价子公司的物业、厂房设备，以及对亏损或无偿债能力关联子公司的应收款是否需要减记，否则高估的净资产可能导致母公司投资减值判断错误。
现金流不能由未解释的利润指标代替
使用价值反映持续使用及最终处置的未来现金流。通报发现有人在初步测试中以税前利润代替现金流，要求评价并记录其依据，特别是非现金项目的影响。第 15 段关于现金流与利润不接近的措辞存在歧义，不能把它理解为允许采用不具代表性的利润指标的一般规则。应把替代指标与相关现金流调节，并纳入支撑预计收入增长所需的未来资本开支。
商誉及持股比例须采用一致比较口径
若子公司被识别为现金产生单位，应把可收回金额与该单位净资产加已分配商誉比较，而非仅与商誉比较。对于非全资单位，原文说明须按规定把商誉放大至包含非控股权益后，再进行整体单位比较；所引附录 C4 适用于 2009 年 7 月 1 日或之后开始期间，取代原第 92 段。另在评价母公司对部分持股子公司的投资时，与投资成本比较的子公司折现现金流，应按母公司的实际权益比例计算。这是两种不同的比较口径。
质疑预测并开展敏感性分析
检查是否遗漏资本开支及处置现金流、是否折现、收入利润及终值增长假设是否合理、费用与收入增长是否一致，以及折现率是否恰当。应由有经验的资深审计人员主导质疑。询问市场、销量、售价及成本变化如何纳入预测，历史利润率是否仍现实，债务契约还有多少缓冲空间，以及是否调整交易对手、信贷、流动性和市场风险。对销量、价格及成本进行压力测试。原文以销量下降 10% 至 15% 或更多作为不确定时期合理的情景例子，而非统一强制压力比例。
专家及最新计划的一致性
可考虑由专家把使用价值所隐含的盈利倍数，与实体市场倍数、可比上市公司及可取得的类似交易比较。应按修订版 SSA 620 评价并记录专家的能力与客观性。采用反映经济下行影响的最新业务计划，并核查与提交高级管理层及董事会的预算一致。专家计算或管理层计划不能替代审计师对假设及证据的独立评价。
支持折现率并避免任意折减
未来现金流须折现至现值，折现率应考虑市场风险、政府利率、贷款利率及资本成本。未经调整的借款利率可能遗漏资产特定的时间、国家、汇率或价格风险。应按 FRS 36.55 至 57 记录评价。ACRA 也指出，不能为一般不确定性而对计算出的使用价值施加任意、无依据折减；应处理具体假设，并对增长、毛利及折现率进行压力测试。
减值转回与通报地位
对于商誉以外的资产，当可收回金额相关估计改变时，FRS 36.114 要求处理转回，例如计量基础、现金流金额或时间、折现率，以及公允价值减出售成本的组成估计变化。经济改善可能需要以与最初确认同样严谨的程度重新评价旧减值。确定单项资产及现金产生单位转回金额时，须适用第 117 及 122 段。通报补充准则及检查标准，本身不是 ACRA 规则，也不能替代适用的专业要求。
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