目的与专业准则地位
公告提醒公共会计师，疫情冲击不会取消按指定准则提供高质量审计的责任。准则以原则为基础，不为每个困难规定唯一方法，可适当使用技术，但仍须取得合理保证。公告补充而非取代专业准则，并非ACRA规则，也包含评估审计工作时考虑的因素。审计师须持续关注新变化，不能假设最初应对一直充分。
风险评估与重要性须持续更新
须更新资产减值、合同违约或修改、贷款契约、流动性与持续经营、管理层压力或控制弱化导致舞弊，以及系统或流程变化导致错误等风险。异常减值或裁员准备可能改变重要性基准，某些交易、余额或披露也可能须单独门槛。审计中新事实、情况变化或认识改善，可能要求依SSA 320修订总体或特定重要性。评估不是规划时完成便不再改变。
控制或取证条件变化时须调整程序
高质量审计可能需要更多时间。远程工作令控制失效时，可能须增加实质测试。不能参加年末存货盘点时，须采用替代程序，原文引用ISCA第7问。结账延迟也可能要求重审此前结论。应对须结合客户事实，并评估替代证据质量与可靠性。仍无法取得充分适当证据时，应考虑修改意见，不能假设远程程序解决所有限制。
电子及口头函证须有核实支持
远程审计仍须取得充分适当证据，并专业判断其可靠性。纸本渠道受阻时可考虑电子函证，但可能须额外程序核实真实性。口头回应可能有助快速联系债务人或债权人，但单独口头确认不足够；应按情况取得电邮等书面回应或其他支持证据。文件引用ISCA证据与银行函证问题，以及ACRA的2010年外部函证公告。
估计及集团证据须特别关注
重点包括设备、无形资产、投资与应收款减值及预期信用损失、存货过时、重组或合同罚款与亏损合同准备，以及公允价值。无法亲身取得组成部分底稿时，集团审计师须考虑集团层面程序及替代审阅方式，但替代方式须符合组成部分审计师所在地法律。原文引用AGS 12及ACRA的2015年集团审计公告。即使困难来自旅行限制，未能取得充分适当证据仍可能构成审计范围限制。
期后事项取决于报告日期
须依据FRS 10判断调整或披露。多数2019年12月31日报告实体把疫情爆发作为不调整事项，但较后结算日期可能不同。须结合实际事实，而非把所有后续疫情影响一律处理。文件引用ISCA第1及2问。这是2020年历史评估框架，不是无论结算日如何均适用的分类规则。
持续经营与会计基础是不同问题
管理层须考虑所有未来资料，至少覆盖资产负债表日后十二个月，不能仅限最低期限。审计师应质疑假设并取得证据，同时考虑疫情负面与正面因素。有重大不确定性但持续经营基础适当且披露充分时，原文要求无保留意见；这不取消适用的持续经营报告要求。若基础本身不适当，则须否定意见。接近临界判断的情况，应参考2016年报告与持续经营公告。
意见结果须区分范围限制与错报
报告前须检查估计更新、法律变化影响，以及余额或重要组成部分的证据。重大且广泛的范围限制，例如无法取得组成部分证据或替代证据，要求无法表示意见。重大但不广泛的证据限制，例如关键函证无回应且无充分替代证据，可要求保留意见。已确定错报则不同：重大但不广泛时保留，重大且广泛时否定。强调某事项或修改意见须依具体情况，并非疫情统一处理。
关键审计事项与内部控制
疫情本身不自动成为关键审计事项，但其影响及需要最重大审计投入的领域，可能改变事项选择与说明。须评估远程工作对控制的影响、新设或修改程序，以及已失效控制，再调整审计方法。文件引用ISCA第13问。风险与报告应反映实体实际应对，而非加入一般疫情段落。
历史政府支持须采用适当会计处理
文件讨论2020年1月1日至12月31日合资格非住宅物业税回扣。脚注指出，2020年4月7日通过的法律要求出租方无条件向租户全额转交回扣。须从出租及承租双方考虑相关租赁与政府补助准则，并参考ISCA财务报告公告第5号。就业支持计划经韧性及团结预算和其后公布加强，补助应收款须适当处理，原文引用公告第6号。这些历史计划与预算引用，不能证明目前仍有相同宽免。
治理沟通与事务所质量控制
须与治理层讨论重大减值或持续经营判断、披露、控制弱点、争议事项及审计延误，并商定保障质量的合理时间表。拟修改意见时，应解释影响，并考虑日后程序能否全部或部分减轻修改。事务所应检视记录与审核结构、资料获取及视频讨论安排、与合资格专家强制咨询，以及涉及疫情敏感判断的项目质量或独立审核范围。文件九个脚注提供相关准则、ACRA公告、ISCA资料及支援计划来源；结论强调挑战变化时仍须保持怀疑与审计质量。
官方来源
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