历史检查背景与有用报告
2020 年第 2 号指引针对 FRSP 下新加坡注册公司的 2020 财年报表。原文引用 2020 年十月公布的第三季同比萎缩 7.0%，及 MAS 关于复苏温和、旅游和接触密集服务长期受影响的提醒。这些是历史经济观察。四个主要重点为疫情判断、持续经营、减值及公允价值。指引鼓励董事超出最低披露要求说明重大疫情影响，让使用者获得可比较、可供决策的财务信息。
收入、可变对价与合同准备
询问哪些分部收入下降，以及重大合同是否取消或修改。留客优惠可能改变收入确认和估计，或产生亏损合同准备。工程延误可影响奖金及罚款；航空和酒店放宽忠诚计划或推出促销，也会改变收入金额及时间。须重新评价实际修改后的条款，不能因合同名称没变就继续使用疫情前估计。
再融资与复杂融资工具
原文说明旧债终止确认须符合两项测试至少一项：按原实际利率折现的新债现金流，与原债账面金额差异至少 10%；或存在根本性定性条款变化，例如货币改变或嵌入权益工具。终止确认差额计入损益。复杂融资及对冲工具，包括嵌入衍生工具，需要审慎会计及估值，原文强烈建议寻求专家帮助。历史概述不能替代按完整相关准则处理费用及合同现金流。
保理、特殊成本及政府援助
检查发票贴现、保理和反向保理条款，并披露相关风险。应收账款保理中，企业是否仍承担债务人不付款损失，会影响终止确认。须质疑特殊或一次性成本标签：经常发生的成本不是一次性，损益项目应依选定的性质或功能格式列示。避免与该格式不一致且高度主观的非公认会计指标，或疫情及非疫情拆分。政府援助可列补助收入或抵减成本；重大抵减额须在附注披露金额及性质。
应收风险、供应商与流动性压力
账龄恶化、客户迟付及困难行业或地区的风险，要求预期信用损失估计不能只依赖历史数据。应收款高度集中时，应说明监控及缓释措施。供应商缩减信贷可能与回款延迟叠加，形成流动性危机。现金预测须有足够细度，例如按月，并反映最新业务模式。授信被撤销或再融资被拒时，须采用最坏情景压力测试；对至少未来十二个月履约能力存在重大疑虑时，应披露重大不确定性。
贷款契约及边界性持续经营判断
违约可能使其他借款立即到期。历史指引指出，年末已违反契约的贷款，即使银行在年后给予豁免，仍列流动负债。存在持续经营重大不确定性时须披露；如果无重大不确定性的结论依赖关键判断，也须披露该判断、依据及相关不确定性。还须考虑报表随附董事声明中母公司的偿债能力表述。年后豁免例子按 2020 财年指引保留，不把它描述为涵盖所有后来修订的分类规则。
现金产生单位、商誉及平衡预测
前景疲弱及消费习惯变化可触发减值。业务模式变化可能改变现金产生单位分类或商誉分配，须有有效可支持的理由并披露，不能为避免计提而改变。更新短长期行业及业务假设，例如实体店转向线上再发展混合模式，并与管理层逐项审阅预测。既避免乐观，也避免过度谨慎导致资产过度减记。旅游或重开情景结果差异重大时，可考虑多情景概率加权预期现金流，而非单一未解释结果。
敏感性、不同风险及估值专家
须提供本实体具体的假设敏感性或结果范围，而非重复准则文字。风险不同的现金产生单位一般不宜统一折现率。2020 财年经济不确定性提高时，通常预期折现率增加，除非现金流和终值已经反映该影响；不能机械重复调整同一风险。原文因复杂程度增加而建议聘用减值估值专家。重大公允价值资产或负债，应取得专家帮助或评价管理层能力，并对估值范围没有涵盖的重大假设独立审阅。
估值方法、保留说明及持售分类
价格波动可能使市场倍数不能反映实际价值因素，收益法等其他方法可能更适当，并须解释方法改变。应理解估值师的保留说明，与管理层和审计师讨论影响，并披露有助理解的估计不确定性。年末至批准报表期间的重大价值下降须适当披露。持售处置组的底层资产停止折旧摊销，分类须审慎：处置组应可立即出售，并以使十二个月内成交高度可能的价格营销。
控制权丧失及基准改革
持股比例未变却停止合并，须确实丧失控制。未能取得管理账或撤换董事未必足以证明，须检查合同与章程权利、经营依赖及当地法律。与 LIBOR 或 SIBOR 挂钩的贷款工具及相关利率对冲，须考虑第一阶段基准改革修订并寻求适当会计意见。重点清单并非全部要求，ACRA 可检查其他领域；适用存在疑问时须寻求专业帮助。
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