截至2025年4月1日的汇编
这份二百四十七页Singapore Statutes Online文件记录截至2025年4月1日的法令，纳入S 741/2023及S 958/2024，正文注明2024年12月12及15日的修订生效日期。核心道德、集团审计及独立性要求继续适用，同时更新公众利益实体定义、保密及技术条款。本版日期十分重要：2025年7月生效的后续变化不属于这一历史汇编。
附表中的审计及质量准则
第一附表列明新加坡审计准则，涵盖总体目标、业务约定、风险、证据、报告及特殊用途工作。第二附表在法令规定情形下容许指定国际审计准则，例如在海外上市的新加坡实体及在新加坡挂牌或上市的外国实体。第三附表列明SSQC 1及SSQM 1、2。国际准则的使用资格取决于具体情形，并非所有客户均可任意替代新加坡准则。
怎样阅读职业道德守则
第四附表适用于提供公共会计服务的公共会计师及会计实体。内容包括基本原则与概念框架、执业要求、审计及审阅独立性，以及其他鉴证业务独立性；第二部分特意留空。以R开头的段落属于要求，A段落说明应用，SG条文增加新加坡要求。守则中的may表示获准，might表示可能发生。判断具体服务或关系时，应同时阅读一般框架和专门条款。
诚信、客观及胜任工作
五项原则是诚信、客观、专业胜任能力与应有谨慎、保密及专业行为。诚信要求坦诚诚实，不得与重大虚假、误导资料或误导性遗漏联系。客观判断不能被偏见、利益冲突、不当影响或对技术的过度依赖破坏。专业胜任要求更新知识、适当培训、勤勉工作及监督，并在适当时说明服务本身的限制。专业行为还包括守法、公共利益责任及诚实宣传，不得夸大能力或作贬损比较。
保密资料及可披露情形
保密义务包括潜在客户提供的资料、机构内部信息，以及专业关系结束后所保留的信息。不得以资料谋取个人或第三方利益。披露可能由法律强制要求、在法律容许并获客户授权时进行，或在法律不禁止的专业责任或权利下进行，例如向监管机构回应或维护专业权益。披露前须考虑事实、接收者、受影响利益及资料是否完整可靠。违反法律法规的专门条款提供公共利益处理路径，并非任意分享客户资料的许可。
信息全生命周期的保密
修订规则明确覆盖收集、使用、传输、储存、保留、传播及合法销毁。信息后来无论合法或不当公开，以及关系结束后，保密责任仍继续。披露或使用须有法律或专业责任及权利，或在法律容许下取得有权人士同意。用于培训、产品或技术开发、研究及基准比较时，应最好书面说明资料、用途、执行人员及是否能够识别身份。跨境隐私法律及访问接收者也须考虑，已公开并不自动授权重新使用。
能力、复杂事项及技术输出
专业胜任除相关技术知识外，还包括人际、沟通及组织能力。复杂互动、不确定假设及变化须调查、向相关人士解释并重新评估。使用专家或技术输出前，须确认其适合预定用途。技术评估包括依赖程度、理解能力或专家协助、测试、既有认可、全生命周期治理、访问控制及输入质量。数据不足、工具不适合或能力不足可能产生自利威胁，利用机构自身判断建立的系统可能自我审查。定期培训、监督及独立评估有所帮助，但不能取代会计师判断。
公众利益实体及新加坡具体类别
一般类别包括公开交易实体、主要功能涉及公众存款或保险的实体，以及法律、法规或专业准则为守则公共利益目的指定的实体。新加坡公开交易类别包括在任何地方注册、债务或股本经任何司法地区证券交易所公众可访问机制交易的上市实体；金融机构及筹备在新加坡发行证券的实体亦包括。大型慈善机构包括大型公益机构，以及各地上市商业信托和房地产投资信托，须满足公众利益实体独立性要求。公开交易客户范围扩展至所有关联实体，其他客户包括受控制实体及已知相关关系。
信托用语及公众利益待遇披露
上市商业信托中的股份指单位，人员指受托管理人有关人员，行动指受托管理人或指定代理的行动，资产指其持有的信托资产。房地产投资信托相应指单位、管理人人员、受托人或管理人的行动及受托人资产。机构亦被鼓励评估其他实体是否须按公众利益实体处理，考虑业务、监管、规模、系统重要性、利益相关方及治理。采用公众利益独立性须以适时且可访问方式公开说明，但会暴露保密未来计划者除外。新加坡50%非审计收费规则明确覆盖公开交易实体及上市信托，大型慈善机构情况有所区别。
出售、许可及共同开发技术
共同开发、转售或许可安排即使不构成传统合资，也可能产生密切商业关系。正常公平购买技术仍须评估性质及规模。机构直接向客户供应或许可技术，或提供予另一实体用其服务该客户，均可能适用非鉴证规则。自动记账不自动属于例行机械工作，应检查系统活动、输出及是否依赖机构专业判断。须记录服务性质、报表影响、管理监督、威胁、防范措施及公众利益实体沟通。
技术及其他鉴证，包括ESG
第四B部分明确包括非财务及ESG信息，包括温室气体报表。采用技术不能免除客户管理责任。托管唯一记录，或为鉴证标的提供安全、备份或运行功能，可能承担管理职责。先建立系统或控制，再鉴证有关报告或系统生成的ESG信息，可能自我审查。接受前须评估单项及组合服务和依赖，并考虑公众利益较高期望，必要时采用有效措施或退出。为业务或获准服务保存数据，不自动构成管理职能。
识别、评估及处理威胁
概念框架识别自利、自我审查、倡导、熟悉及胁迫五类威胁。须保持探究态度、运用专业判断，并考虑合理且知情第三方会如何评价；多项情形和服务的影响亦须合并考虑。威胁超过可接受水平时，应消除成因、采用有效防范措施，或拒绝及终止活动。事实改变须重新评估。政策或程序并不自动构成防范措施，必须实际降低所识别威胁。认识认知偏差，并建立支持质疑与举报的文化，有助落实此过程。
利益冲突与保密隔离
接受工作前须识别冲突，并持续监察，包括相关网络机构利益。应说明重大冲突性质并取得适当客户同意；必要同意被拒时，须拒绝或终止服务，或消除冲突。分开团队、保密承诺和独立复核可提供帮助。若保密责任使披露或取得同意无法进行，继续工作的例外须满足不代表一客户对抗另一客户、有效信息隔离，以及合理第三方认为退出会造成不成比例损害等条件，并记录例外及判断依据。
委任、前任沟通及第二意见
承接业务须考虑客户诚信、资源、能力、时间及专家工作。拟任审计会计师必须与现任或前任沟通。通常应取得书面客户许可；客户拒绝以及从其他渠道获取事实的可行性均须评估。新加坡条款要求书面沟通并给予合理回应时间，在把沉默视为不存在反对承接的专业理由前，最终挂号邮寄询问具有重要作用。持续业务应定期重评。第二意见须说明事实限制；客户不准联系现任会计师时，应判断能否负责任地提出意见。
复核人员、收费及转介安排
业务质量复核人员须具备能力、权限及客观性。SSQM 2要求前业务合伙人在成为该业务质量复核人员前冷却两年，这与公众利益实体轮换规则不同。低收费本身不必然不合道德，但资源不足可能危及胜任能力。应按相关框架评估或有收费、转介付款及佣金，并在适当时向客户披露或取得同意。收购机构后向前所有人或继承人支付款项，不按普通转介佣金处理。
利益诱导及保管客户资产
非法诱导一律禁止。即使礼物合法或价值微小，只要会计师或合理第三方认为意图是不当影响，也不得提供或接受。没有不当意图时，仍须评估时机、频率、累计价值、透明度及其他情形；家属行为也可能产生威胁。保管客户资金或资产须获法律许可并满足有关条件，包括确认来源、考虑反洗钱责任、分隔保管、只作指定用途，以及随时能够交代资产及收益。
发现违法违规：理解及升级处理
第360节处理实际或疑似违反直接影响财务报表、或根本影响业务的法律法规行为。明显微不足道事项、纯私人行为及无关第三方事项另有范围限制。必须遵守法定报告责任，以及禁止通风报信等限制。应了解情况，并向适当管理层提出；管理层牵涉其中时须与治理人员沟通。处理目标包括纠正、补救、防止及所需披露。集团审计还须在法律容许下向集团合伙人及受影响组成部分传达相关事项。
违法违规：进一步行动及记录
须评估管理层回应，并判断公共利益是否需要进一步行动；退出业务不能替代其他必要措施。考虑严重程度、证据、潜在损害、保护措施及有关机关处理能力后，守则可能支持向适当机关披露；重大损害迫在眉睫时须紧急评估。审计业务必须记录判断及行动，其他服务则鼓励记录。因事项退出时，即使没有客户许可，前任仍须向拟任会计师提供相关事实，但法律禁止者除外。为本机构审计客户提供其他服务的人员，应向适当审计合伙人沟通。
审计独立性及不得承担管理职责
第四A部分同时涵盖审计及审阅，要求思想与外观独立，并覆盖业务期间和财务报表期间。机构及网络机构不得承担审计客户管理职责。客户管理层须自行决策、监督服务并对结果负责。公开交易客户范围包括所有关联实体；其他客户包括受控制实体，其他已知相关关系也须评估。委任前须审视既有关系及非审计工作。公众利益实体先前不获准服务须在业务开始前停止，并妥善处理威胁。
谁属于业务及集团审计团队
执行审计程序者即使来自网络机构、外部组成部分审计机构或其他服务提供者，也可属于业务团队。执行程序的会计或审计专业人员包括在内，外部专家及提供直接协助的内部审计人员则不包括。技术顾问及业务质量复核人员可能属于审计团队，但不是业务团队。集团审计团队包括相关组成部分人员及其他直接影响集团审计者。这些定义决定哪些人的权益、家属关系、就业及轮换须评估。
第405节的集团及组成部分沟通
集团合伙人须确认组成部分审计人员理解并遵守适用道德要求。应沟通集团公众利益实体身份、相关实体和组成部分、独立性期间，以及组成部分合伙人是否为集团主要审计合伙人，并要求报告重大独立性判断、结论及理由。组成部分独立法定审计可能与集团工作适用不同要求。违法违规沟通亦涵盖法律实体或业务单位的法定审计；集团合伙人须安排相关传达，即使涉及不同机构或网络。
网络外组成部分机构的独立性
网络外组成部分人员须独立于组成部分客户、集团报表受审计实体，以及该实体控制链内控制有关组成部分的相关实体。其他相关关系须通知组成部分机构评估。组成部分机构须独立于其客户，对集团报告实体适用指定投资及贷款规则，并评估其他已知集团或网络威胁。集团机构及其网络仍须独立于集团客户。独立性期间依集团报表及集团报告判断，不能只按本地组成部分报告日期理解。
公众利益集团、非鉴证服务及主要合伙人
集团属于公众利益实体时，网络外组成部分机构须对其客户适用公众利益实体非鉴证限制，即使组成部分本身不是公众利益实体。自我审查须围绕实际审计的财务信息评估，例如有限委托只审计存货。其他方面获准服务，有一项特定例外，免于按R600.22至R600.25向集团治理人员沟通或取得同意。集团合伙人须识别及通知组成部分主要审计合伙人；薪酬限制适用于所有集团，公众利益集团另加就业及七年轮换要求。新增组成部分、更换机构或集团变为公众利益实体，均须重评既有关系及服务。
组成部分违规及能否使用其工作
组成部分机构须消除或暂停成因、评估严重程度及补救，并及时书面通知集团合伙人。集团合伙人应按合理第三方测试判断工作能否继续使用。没有妥善补救的违规不得使用；替代方案包括集团自行执行或委托其他组成部分机构。网络外违规须及时与治理人员讨论违规、补救或替代证据，作书面沟通并取得同意。治理人员不同意后果已获妥善处理时，集团机构不能使用该组成部分工作；网络违规的其他适用要求亦继续执行。
网络、合并及独立性违规
网络是具有合作目的，并共享利润或成本、所有权、控制、管理、质量政策、策略、品牌或重大资源等特征的结构。单纯转介关系或不重要的共同培训不自动构成网络。合并产生的禁止关系通常须在交易生效前终止。如合理上无法完成，附条件过渡最多六个月，并须排除相关人员、采取防范措施及与治理人员沟通。发生独立性违规后，应消除成因、评估后果、沟通并记录；继续审计须有妥善补救及治理人员同意，否则依法终止。
审计费用、欠费及或有收费
除相关实际成本节省外，审计收费不得受非审计业务影响。直接或间接或有审计收费均禁止；由法院或公共机关确定的费用不属或有收费。若干非鉴证或有收费也被禁止，包括对机构重大的费用、涉及重大审计事项的重大网络机构费用，以及取决于重大审计判断的费用。欠费通常应在报告前收取；长期拖欠重大金额时，须判断是否等同贷款及是否继续业务。主要审计合伙人的评价和薪酬不得基于向审计客户销售非鉴证服务，但正常利润分享获准。
收费依赖：分别适用的30%及15%测试
非公众利益实体客户连续五年每年贡献机构费用超过30%时，须判断第五年审计的外部复核能否构成有效防范措施，并在有效时采用；复核可在第五年报告前或后，但须在第六年报告前完成。依赖持续须每年重评。公众利益实体客户连续两年每年超过15%时，须评估并采用有效的第二年报告前外部复核。若情况持续五年，应在第五年意见后停止；公共利益例外延续须获监管或专业团体同意，并在第六及每个后续年度接受报告前外部复核。
费用沟通、公开披露及新加坡50%规则
须向公众利益实体治理人员沟通审计及其他费用、相关受控制实体费用、依赖及防范措施，特定集团汇编情形另有例外。若法律没有要求公开披露，应先向客户说明好处；客户不披露时，机构须按守则及例外公开规定费用和连续两年依赖资料。公开交易实体、上市商业信托及上市房地产投资信托另有新加坡要求：支付机构及网络机构的非审计费用，扣除审计相关服务后，达到审计费用至少50%时，须披露事实并讨论防范措施。术语表对单独账户或报表项目业务限制若干新加坡专门条款的适用。
投资、贷款及商业关系
机构、网络机构、审计团队及规定家属和其他合伙人，不得持有任何金额直接权益或重大间接权益。受益人控制或影响中介投资决定时，该权益属于直接权益。雇佣福利及受托人例外须同时满足各项条件，意外取得的禁止权益须处置。向客户提供贷款须对双方均不重大；向银行客户借款须属正常条件，向非银行客户借款则须对双方均不重大，存款须按正常商业条件。密切商业关系须同时满足财务权益不重大及关系不重要；正常公平采购若规模异常仍须评估。
家属关系、前雇佣及客户职位
直属家属在相关期间担任客户董事、负责人，或重大影响会计记录及报表的员工时，团队成员不得参与。其他家属及私人关系须评估，指定密切关系须向机构咨询。本人在报表期间曾任相关客户职位，不能加入团队。机构或网络人员不得担任客户董事或负责人；公司秘书例外仅限本地准许、管理层自行决策且工作属例行行政。就业洽谈须通知机构，并按情况移除人员或复核工作。前人员加入客户后，不得保留禁止的重大机构联系。
公众利益实体就业限制及合伙人轮换
前主要审计合伙人加入公众利益实体指定高级职位，须在停止该角色后经过至少十二个月的已审计期间，且没有参与该次审计；前高级或管理合伙人另有十二个月限制，合并例外条件严格。公众利益实体主要审计合伙人通常累计不得超过七年，跨主要角色及前机构任职均须计算。业务合伙人冷却五年，质量复核人员三年，其他主要合伙人两年；混合角色另有四年和三年测试。新成为公众利益实体及不可预见的一年延长分别有条件；冷却期间不得审计、复核、施加影响或担任指定密切客户角色。
非鉴证服务：承接前评估
第600节适用于全部非鉴证服务，包括未专门列明的服务，并须评估组合影响。管理职责仍被禁止。公众利益实体中可能产生自我审查的服务不得提供；须判断结果是否影响会计记录、控制或报表，以及审计是否会评价或依赖机构自己的工作。金额不重大不能推翻明确禁令。审计产生的咨询可在限定例外下进行，但管理层仍须负责并处理其他威胁。没有有效防范措施时，应改变范围、拒绝或终止服务，或结束审计。
公众利益实体治理同意及关联实体例外
机构或网络机构为公众利益实体、控制其的母实体或受其控制的子实体接受非鉴证工作前，须向治理人员提供规定评估，并按既定程序取得同意。保密限制只容许附条件替代沟通；没有合法沟通路径或约定程序时，应拒绝服务或结束审计。客户变为公众利益实体时，新增禁止工作须在变化前或在不可行时尽快停止，并与治理人员约定防范措施。部分母实体、重大投资者和姐妹实体的有限例外，要求该实体不由机构审计、管理责任不涉及被审计实体、没有自我审查，并处理其他威胁。
会计、记账、行政及估值服务
非公众利益实体审计客户的会计及记账工作须属例行或机械性质，由客户作判断，并采取适当防范措施。公众利益实体记账被禁止，只有严格限定的关联实体法定报表例外：须在集团报告后、利用已批准数据，且不能编制底层记录或作为未来集团报表基础。低判断的例行行政通常不产生威胁，但不得承担管理职责。非公众利益实体估值如同时高度主观并重大影响报表，不能提供；公众利益实体如可能自我审查即禁止。只经税务分录产生影响的估值，按税务估值专节评估。
报税、税务计算、咨询及避税
以历史资料编制报税表通常不产生威胁，但支持会计分录的当期及递延税项计算会产生自我审查，不能向公众利益实体审计客户提供。得到税务机关、先例、成熟实践或很可能成立的法律依据支持的规划，可能不产生自我审查，但其他威胁仍须评估。咨询效用若依赖审计团队怀疑不适当的会计处理，则不得提供。机构不得推广自己或网络原先建议且具有重大避税目的的税务处理，除非确信法律依据很可能成立。公众利益实体税务咨询或规划可能自我审查时即禁止。
税务估值及争议
税务估值若同时重估资产，或在税项分录以外影响报表，应适用一般估值规则。法律固定或广泛接受的假设，或规定及认可的方法并接受机关外部复核，可能不产生自我审查；否则须评估主观程度、证据及重大性，公众利益实体可能自我审查仍禁止。税务争议须考虑机构先前建议、管理层角色及公开审理。为非公众利益实体在法庭或仲裁机构倡导，如金额重大即禁止；公众利益实体则不论金额均禁止。事实证据、按要求解释及持续分析咨询，与倡导角色有所区别。
内部审计及信息系统
内部审计客户须保留范围、频率、发现及实施责任，机构不能代替管理层。公众利益实体内部审计可能自我审查时禁止。信息服务明确包括设计、开发、实施、运行、维护、监察、更新、升级及数据托管，客户须自行决策、监督、评估并负责。成为客户记录唯一访问渠道、保管资料使客户自身记录不完整、提供安全或备份功能，以及运行客户系统或网站，可能构成禁止的管理责任。为审计或获准服务收取及保存资料则有所区别。实施会计软件无论是否由本机构开发，都可能自我审查，公众利益实体中可能产生此威胁的服务禁止。
诉讼支持及专家证人
诉讼支持包括文件处理、调查、证人及损害金额计算。影响报表的估计须适用估值规则，公众利益实体可能自我审查即禁止。事实证人在专业范围内回答，并不自动产生倡导威胁。公众利益实体专家证人工作通常禁止，例外为法院委任或合格集体诉讼：审计客户按人数及价值均须少于成员20%，没有客户领导群体，也没有客户决定服务范围或条件。非公众利益实体可使用现时及过去均不属审计团队的专家作为防范措施。
法律、招聘及企业融资
机构或网络员工不得担任审计客户总法律顾问。公众利益实体法律咨询可能自我审查即禁止；为公众利益实体在法庭倡导，以及为非公众利益实体处理重大争议的倡导，均禁止。招聘不能代表客户谈判；为董事、负责人或重大影响会计的高管寻找候选人、查核推荐、推荐委任或建议个别雇佣条件亦属禁止。企业融资不能推广、买卖、承销或建议投资客户金融工具，依赖可疑会计处理的咨询亦禁止。其他融资服务须评估威胁，公众利益实体可能自我审查仍禁止。
限制用途的特殊目的审计报告
第800节只在预期使用者经沟通了解报告目的及限制，并明确同意后，容许指定独立性调整。特定使用者类别可由代表同意，但须通知后续使用者。法定审计不能使用这些调整；同一客户的不受限报告仍须遵守完整第四A部分。公众利益实体专门要求及部分关联实体、网络要求可调整，但已知威胁仍须评估。机构不能持有重大直接或间接权益，非鉴证服务规则亦继续适用，只受明确容许的调整影响。
其他鉴证业务及客户责任
第四B部分涵盖关键绩效指标、合规、物有所值、内部控制、温室气体报表及指定财务报表元素的鉴证，而非审计或审阅。鉴证客户包括标的责任方；认定型业务还包括标的信息责任方。其他委托或计量方仍须进行冲突及威胁评估。独立性覆盖业务及信息期间。不得承担与基础标的或认定型标的信息有关的管理责任；客户须指定具备适当技能的决策者、监督工作并接受责任。相关网络及关联实体威胁也须处理。
其他鉴证的先前服务及违规
接受鉴证前须评估先前非鉴证工作。如不获准工作实际上无法预先终止，守则只在短期完成或转交、采用必要防范措施，并与委托方或治理人员讨论的条件下容许接受。重大独立性判断、防范措施及沟通须记录。发生违规须终止或消除成因，并评估能否客观出具报告。应及时讨论妥善补救；无法消除后果或相关客户方不同意时，应依法结束业务。须记录违规、决定及继续工作的依据。
其他鉴证收费、权益及关系
或有鉴证收费被禁止，某些取决于重大标的判断的非鉴证收费也禁止。欠费及集中收费须评估，但第四B部分并非直接套用审计30%或15%门槛。礼物须微小且无关紧要，且不能有不当意图。机构、鉴证团队及直属家属不得持有客户直接或重大间接权益，受托及意外取得规则亦适用。贷款、存款、密切业务和家属关系另有与审计相近的限制，但判断须围绕鉴证标的及责任方，不能假定审计定义均可互换。
其他鉴证人员及非鉴证工作
在涵盖期间担任客户董事、负责人或重大影响有关信息的员工，不能加入团队。机构人员不能任客户董事或负责人；本地容许的例行秘书例外仍须客户自行决策。前人员加入客户后须停止参与机构活动，就业洽谈亦须通知。长期关系须评估，必要时在适当长期间退出业务及影响；审计公众利益实体七年轮换并非自动适用于此。非鉴证工作须在接受前评估，包括组合影响及公共利益期望；应调整范围、采用有效措施或终止不相容工作。
限制用途鉴证及关键定义
第990节只在预期使用者了解目的、标的及限制并明确同意后，容许指定调整。复核人员、顾问及直接影响业务者的已知权益仍须评估，机构仍不能持有重大直接或间接权益。同客户不受限业务仍适用完整第四B部分。术语表把直属家属定义为配偶或等同者及受抚养人，近亲则为其他父母、子女或兄弟姐妹。审计及鉴证团队不仅包括现场人员，也包括相关复核及影响者。
官方来源
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