版本及核心区别
2026年1月30日第七版区分本人作为交易主体发生开支后的报销，以及代他人付款的代垫。代垫收回不构成供应，不就收回款征GST；报销则须继续判断，可能应税、免税或属于不构成供应的赔偿。单独列发票、没有利润或写上“代垫”均不能决定结果。
判断主体与代理
综合考察供应合同以谁名义订立、谁负法定付款责任、付款者是否改变或增值供应、供需双方是否互知身份及原价、货物所有权归谁。这些是综合判断指标，并非必须全部具备的清单。主体取得原供应；代理只是支付客户供应的款项。代理不能仅因付款便申领客户的进项税；主体的申领仍须符合一般进项税条件。
六类真正代垫
案例1至6按真正责任人判断：活动公司支付客户订购且发票开给客户的礼品；企业服务公司代付依法向客户征收的ACRA注册及名称审批费；代付公司年报及资料变更费用；货代为货物及进口准证均属于进口商的进口GST付款；卖方收回买方拥有房产期间对应的预缴房产税；秘书服务机构代付开给车辆所属公司的违停罚款。以上代理付款的收回不征GST，代理自身服务费须另行判断。
报销与赔偿：案例7至11
审计师本人取得并使用交通服务，向客户收回属于报销（7）。出租人仍负房产税责任，收回款属租金组成，商业物业应税、住宅免税（8）。租车公司向违法客户追偿罚款、债权人追偿催收执行费用、分租户赔偿损坏投影仪均没有对应货物或服务交换（9至11），不构成供应。判断重点是有无对价供应，而非是否收到钱。
附属费用随主要供应
开支属于主要供应的投入或附属项目时，收回款随主要供应处理。协助本地法律意见的海外律师费用、诉讼使用的医疗报告、工程师作为主体缴付的图则费用随法律或工程服务（12至14）。涉及新加坡土地的工程应按标准税率；若法定缴费人为开发商而非工程师，则须重新考虑代理代垫。国际运输的装卸费随21(3)(a)零税率运输（15）；服务本地货物销售的国际运费及保险却随本地销售应税，即使货代原运输为零税率（16）。
海外咨询及住宿排除
海外子公司专家的机票、酒店、交通、工资及招待可成为向海外企业提供咨询的投入，符合条件时随21(3)(j)或(k)零税率（17）。但不能一概套用：向海外雇主来新员工培训时，新加坡酒店住宿明确被排除在21(3)(k)优惠之外，即使培训零税率，住宿收回仍应税（18）。须按具体合同及受益人满足国际服务条件。
独立原价转收：案例19至21
没有主要供应时，收回款性质沿用原采购货物服务，但供应者及受供者改变后须重新判断GST。独立转收国际快递可仍属合资格国际运输（19）；新加坡总部购市场研究原先应税，向海外关联企业转收可符合21(3)(j)零税率（20）。新加坡办公室及水电仍应税，本地电话应税、合资格国际传输按21(3)(q)零税率（21）。不能自动沿用原发票税率。
借调：应税价值及五项优惠条件
借调通常构成应税服务，价值含工资、CPF、福利及费用加价；接收方直接付工资不排除原雇主法定承担的款项。视为无供应优惠须同时：不收费用、加价或行政费；公司符合公司法第6条关联关系；员工同时只为一家公司工作；接收方独占职责分配及工作表现控制；派出方不申领借调直接相关进项税，例如住宿及课程。案例22仍须控制条件成立，仅原价收回不足。
独立加价形成独立服务
明确分列的安排或行政加价须与100%原成本分别判断。国际运费及50元安排费可分别符合21(3)(a)及(c)（23）。为海外关联员工安排来新并加5%时须逐项：合资格国际机票零税率，新加坡住宿、本地交通、食品招待应税；安排服务若惠及海外企业且非直接涉及新加坡土地货物，可符合21(3)(j)（24）。
免税转收本身须符合法定类别
新供应自身须符合第四附表住宅、金融服务、投资贵金属或数字支付代币类别，代币优惠自2020年1月1日。公司给予关联企业六套未装饰住宅的居住权并收回租金，可属免税住宅租赁（25）。仅转收银行信用证费者并非信用证签发者，不能套用该免税（27）；控股公司转收团体寿险保费并非提供寿险合同，向本地子公司收回须应税（28）。原供应免税不代表新供应免税。
带家具住房的年值计算
案例26市租共6000元，合同列空房3000、家具3000，但年值24000。月免税物业价值为年值除12，即2000；应税家具价值为6000减2000，即4000，应税比例三分之二。雇主补贴上限5000、向员工收回1000，则666.67应税、其余免税。不能用合同所列空房租金替代法定年值基础。
第26条员工禁抵及关联企业优惠
第26条对适用的俱乐部会费、医疗意外保险、医疗、家属福利、赌博费用限制进项抵扣；25(3)下员工包括相关董事经理及关联公司员工。向已注册GST关联企业独立转收禁项，且不是主要供应附属时，可按实际收回比例享进项优惠。须保留证明主体身份发票，拆分自身与关联费用，仅申已转收份额，通知对方不得抵扣并于发票注明。超额申领可失去优惠并受罚。原文另列家属福利收回可按比例的优惠，不得混同员工本人医疗保险转收。
保险案例29至30：独立转收与管理服务
Y采购自身及子公司Z员工医疗意外保险。独立原价向已注册Z转收时，Y可就Z份额享优惠并计销项；Z因本人员工保险不能抵扣。若保险是Y管理服务投入，Y保险进项仍禁抵且无优惠，但Z取得管理服务，可按一般条件抵扣该服务GST。案例30雇主向员工收回一半保费须计销项，但不会仅因收回50%便允许保险进项抵扣。
汽车：历史优惠及2023变更
2023年1月1日前独立转收汽车费用优惠要求接收方注册GST、非附属转收、主体发票、拆分成本、按比例申领及通知对方不可抵扣。该优惠对该日及以后开支取消。自2022年4月1日，真正按趟购买有司机私人租赁车的客运，可凭合格税发票及一般条件抵扣。自2023年1月1日，非关联第三方使用的汽车成本可按一般规则；本企业或员工实际或经济使用仍禁抵，例如收费送客户亦属经济使用。
关联汽车转收：案例31、32、32A
关联方用车仅可就收回份额申领，且转收不能附属于其他供应，并须一般条件。独立全额向关联公司转收租车费可让付款主体抵扣，但使用方自身汽车进项禁抵（31）。含税停车763，收回半额381.50，仅该份额进项可抵，销项为9/109乘381.50等于31.50；关联接收方不得抵（32）。租车并入成本加5%管理费不符非附属，提供方汽车进项禁抵，接收方管理服务GST可按一般条件抵（32A）。
发票案例33：代垫避免重复征税
F向G维修发票1000加GST90，由顾问H代付。H自身咨询1500加135，小计1635，另列代垫1090并附F原发票，总2725。H不得把代垫再写为自身1000应税供应加90GST。G依据F原发票并按一般条件申领进项。
发票案例34：报销及10%加价
J以主体取得咨询所需翻译，可按一般条件抵K发票90进项。向I发票列咨询1500、翻译1000，应税值2500、GST225、总2725。翻译加10%后为1100、税99，合销项234等于咨询135加翻译99。收回原含税账单不能作为免税代理项目。
发票案例35：混合税率及安排费
L以主体为海外总部董事独立安排新加坡酒店，无其他主要服务。酒店1000、食物450、网络50共1500标准税135，含税1635；合资格国际电话100及安排160（原成本1600的10%）分别按21(3)(q)及(j)零税率，总1895。向海外开票不会让新加坡货物及本地消费服务自动零税率。
严格转付成本：GST与转让定价分别判断
两问比较看似同为无加价的集团转收。新加坡服务商原以主体订约，即使关联公司后来承接合同责任、转让定价称付款代理或严格转付，GST仍属报销。服务商从未成为合同方，仅代付关联公司秘书账单则属代理代垫。必须独立判断GST合同角色，不依转让定价标签。
附录流程及历史日期
附录1依次判断主体代理、主体收回是否有对价供应、是否附属主要供应、独立转收的原成本性质、加价及法定免税。附录2重复全部35编号及32A，其事实区别已纳入正文。封面发布2026而修订表止2024：2018脚注、2019删除2013年7月前代垫条件并说明2020国际服务及代币变化、2023汽车新规和8%、2024为9%。早期7%示例属历史，以上开票示例保留PDF的9%数值。疑问经IRAS Contact Us联系GST部门。
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