谁须作进项归属
2026年1月30日第十版针对同时作应税与免税供应的GST注册企业。免税类别包括住宅、金融服务、投资贵金属及2020年1月1日起数字支付代币。进项是业务采购／进口GST，通常证明及禁抵条件仍适用。归属判断费用服务哪一供应，不能使本来不合资格费用变可抵。此指南解释分类，具体回收／分摊公式另见部分免税指南。
微量测试后分三类
满足微量规则时，免税相关进项也可按通常资格回收。否则分直接应税（全抵）、直接免税（通常不抵，除适用条例33／35）、以及共同进项（服务两类或整体业务，须分摊）。可使用部分免税抵扣计算器并保存，无需通常提交IRAS。
微量与条例35不同
微量须全部免税同时不超过月均40,000新元及该期间总应税／免税5%。条例35则看较长期间非条例33免税不超过全部应税／免税5%，不套40,000门槛。两者分母均排除收到的客户记账供应、反向征税进口服务／低值商品，以及代底层卖方作OVR远程服务／低值供应；不可用这些代记交易扩大应税分母。
条例33全部类别
满足条例35且不属条例34排除企业，以下免税相关进项视作应税归属。首次发行不限原IPO或首只债券，同发行者后续新发行亦包括。出售既有股票是不同供应，不会变首次发行。
| 条例33类别 |
|---|
| 银行等金钱存款 |
| 货币兑换 |
| 债券首次及同发行者后续新发行 |
| 股票首次、IPO及后续新股 |
| 员工贷款、垫款及信用 |
| 贸易应收款转让 |
| 单位信托／商业信托单位发行 |
| 规定对冲 |
| 债券利息 |
| 贸易信用 |
| 伊斯兰债券发行／所有权转让 |
| 伊斯兰债券安排融资 |
条例34全部排除企业
经营或类似经营以下十二类，不能使用条例33回收规定。单位信托一项排除规定REIT／商业信托及其SPV。投资相关企业并不自动属于所有清单类别，应对照实际活动及法定持牌描述。
| 排除企业类别 |
|---|
| 持牌银行 |
| 持牌／视同持牌商人银行 |
| MAS法第28条批准金融机构 |
| 寿险、一般／寿险再保及再保经纪 |
| 持牌财务公司 |
| 持牌放贷或货币交易者 |
| 支付服务法跨境转款／换钱持牌者 |
| 持牌当铺 |
| 债权保理 |
| 信用／签账／其他支付卡公司 |
| 单位信托，排除规定REIT／商业信托及SPV |
| 数字支付代币交易者 |
直接归属：成本组成或实际投入
先看是否一项供应的成本组成，如原料列销货成本；账务没有对销售列成本，再看实际用途，须用于作该供应而非仅相关。通常不能服务已作过去供应。中间有免税供应，则不能越过它归后来应税，即使免税交易最终融资应税业务。非业务开支在此分类前已经不合资格。
六个基础例子
商业物业过户费支持应税租赁，即使非租赁账务成本；自用办公室则共同进项。商业土地改住宅分区后出售是免税土地交易，之后宿舍建造服务不改变土地投入。IPO两年后年上市费不能归过去发股。IPO专业费归中间免税发股，售股经纪费也归免税售股，即使款项用于应税业务。发债进项归免税发债，不归用融资作的后来海外零税率贷款。
共同进项不会因收回成本改变
同时服务应税及免税，如商住混合物业营销，属共同进项。把成本收回作为应税收入，也不改变原用途。间接费用、办公室租金水电服务整体，属共同进项。支付股息费用不产生供应，但支持向投资者回报资本的业务运作，视共同进项。
ABC投资控股公司全部十例
ABC是上市控股公司，作管理服务、物业租赁及收股息，也作免税贷款／住宅租赁／发股发债。表保留全部应用及重要替代。抵押例取得贷款，并非ABC自己作免税供应，无中间免税；不同于自己发股／债。初上市及年维护费用也不同用途。
| 例 | 费用 | 归属 |
|---|---|---|
| 1 | 购商业物业出租的过户费 | 直接应税；合资格全抵 |
| 2 | 该物业抵押专业费 | 直接应税；一般周转／资产贷款费则共同 |
| 3 | 向本地子公司贷款协议法律费 | 直接免税；原例不抵 |
| 4 | 商住租赁混合营销 | 共同；分摊 |
| 5 | 间接、办公室租金水电 | 共同；分摊 |
| 6 | 初次与每年SGX上市费 | 初次条例33发股；年费共同 |
| 7 | 发股／债为管理服务融资专业费 | 直接免税；条例35可允许回收 |
| 8 | 支付股息行政费用 | 共同；分摊 |
| 9 | 购买本地投资股经纪费 | 未来免税售股投入；长持也非自动共同 |
| 10 | 追讨客户坏账法律费 | 共同，不直接归过去销售 |
反向征税影响
2020起进口服务、2023起低值商品，可令不全抵企业／GST集团产生反向征税。直接应税归属进口一般排除，但规定固定回收率或所有进项采用特别公式者不能此排除。完整范围看反向征税指南，不可称应税用途即普遍排除。
FAQ1：终止费用
清盘／结业法律费用为业务终止过程，通常共同进项。之前仅应税，或不属条例34且仅应税加条例33免税，即使当前无应税也可全抵。之前有非条例33免税或属条例34，按许可公式分摊。标准公式下，费用期间无应税供应则该期无回收。
FAQ1：停业后继续间接费
非终止费用在停业后发生但不是为清盘，如继续办公室租金水电，是否清盘均会产生。按通常归属／分摊；应税免税混合业务在相应会计或较长期间无应税，按所述无进项回收。不可把完全应税终止便利扩大至每张持续账单。
FAQ2至4：分支、股票及尽调
内部分支费用归同一法律实体最终外部客户供应，不归内部转移；新加坡为海外分支采购，看该分支终端客户供应。不确定何时／向谁售本地股，不使购买进项变共同，仍归免税股票，除拟向海外者出售。评估潜在投资尽调距收购及未来售股隔一步，不论成交，通常整体业务共同费用，不同于实际购股投入。
修订及实际记录
修订记2019首次发行、分支尽调澄清，2020数字代币／支付服务，2021／22终止费用，2023低值及2025年10月共同进项措辞。保存成本／用途理由、交易链及计算器。GST查询走IRAS Contact Us；慈善机构资助／免费活动应看独立慈善非营利规则，不可假定所有补助资金采购均归应税。
官方来源
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