反向征税的范围
本文依据IRAS于2026年1月30日发布的第十版。反向征税（RC）要求新加坡接收方视同自己供应进口采购，计销项GST，再独立判断进项可抵金额。进口服务自2020年1月1日起适用，低价值货物（LVG）自2023年1月1日起适用。对象主要为不能全额抵进项的企业，不能默认销项与进项全数抵销。下文保留原指南实施及登记日期的历史背景。
哪些已登记企业须适用
注册企业有非业务活动、未满足微额免税规则，或因其他原因不能全抵进项，通常属于RC企业。例如免费／补贴服务慈善机构、收股息控股公司及免税贷款金融企业。GST集团任何成员不能全抵，全部成员均须RC，包括单独看来完全应税的成员。海外与新加坡分支及同GST集团内部交易不能因平常忽略集团交易便忽略RC。第26、27规例禁止抵扣的进项仍不能抵。
微额规则与全抵例外
免税供应须平均每月不超过40,000新元，并不超过总供应5%。分摊基数排除RC采购、OVR相关基础供应及相关客户自计税交易。只作第33规例免税供应且不属第34规例企业可不适用RC；批准精炼商合资格投资贵金属等法定全抵也有例外。另有非第33规例免税供应不超过5%、没有直接归属该免税供应的费用（包括进口）且第35规例允许剩余进项100%抵扣的情况。不能将这些特定例外理解为所有金融活动均豁免。
抵扣比例波动时按较长期间选择
某些申报期全抵、其他期不能全抵，可选择在较长期间结束测试RC。无需批准，但须在首次出现相关进口的申报期结束后一个月内作声明、留存并全年一致使用。固定抵扣率或预计每一期都不能全抵，不适用。较长期间结果全抵便无需RC。例5为六月至五月较长期间，2020年一月首次进口、二月底申报期结束，须三月31日前选择，八月申报评估。例6八月进口、九月底结束，须十月31日前选择，四月至三月较长期间在次年六月申报评估。
完全应税企业及全进口两类选择
完全应税注册企业可自愿对范围内进口适用RC，首次选择申报期结束后一个月内留存年度声明，并全年一致。另RC企业可选择全部进口服务及LVG均RC，包括通常排除采购，免逐项追踪；进项仍按一般规则。无需批准，但须声明、全年一致及相同一个月期限。例9对2020年一至三月期须四月30日前选择，从一月1日持续至十二月31日。任何选择都不取消禁止抵扣规定。
进口服务四类排除
通常排除第四附表免税供应、若由本地供应可符合第21(3)条零税率的服务、外国政府非应税公共职能服务，以及直接归属应税供应且按实际方法可全额抵进项的服务。最后一项不适用于固定抵扣率；特殊方法若只影响剩余进项，直接应税费用仍可排除。可识别费用须在直接应税及其他活动间分拆。假设本地零税率仍须满足法定条件，不能仅因供应商海外，就把属于新加坡的接收方当作合资格海外客户。
LVG定义及每件400新元测试
RC的LVG须不应课关税（或关税已免）、非免税、位于境外并空运／邮寄，订单确认时每件进口值不超过400新元。进口值按第18条含CIF、适用关税、佣金及附带费用，不同于OVR销售价值测试。使用网站、发票、订单或进口文件最佳资料。例7两本各300新元书，整票600仍各属LVG；例8为700新元椅子，不属LVG，按进口GST处理。供应商本地／海外、已／未注册均可能适用；个人／业务用途及员工代理报销不自动排除。
避免重复计税及错误OVR税
基础供应已承担新加坡GST，有证据时仅未税部分RC。例10本地估值10,000加GST900，海外转收12,000，仅2,000须RC，税180。RC企业应向OVR供应商提供GST号，对误收税申请退款，错误税不能作进项。自2023年1月1日起，LVG错误OVR税未退，无需再RC，但该税仍不可抵。已实际付海关进口GST的同项LVG也不再RC，合资格进口进项可抵。未注册企业登记门槛仍计这些采购。
LVG例11至13及24
本地平台供应海外货物，不等于国内库存采购。提供GST号免OVR代收，RC接收方自行计税。没提供号且误付OVR税未获退，不重复RC，也不能抵错误税。OVR售价390新元货物，汇率可令进口值420；海关已收进口GST，只按一般进口进项规则抵，不再RC。LVG相关运输及保险计入RC代价，例24为350椅子加30运费，共380新元。
一般供应时间：发票或付款较早日
通常以发票开出或付款较早日触发，不单看服务执行或货物抵达。例14六月服务、七月15日发票、十月付款，在七月所在季度计；例15六月30日发票，即使七月付款仍六月期计。未注册企业门槛也同样，例16十二月发票计当年，即使次年一月付款。按较长期间选择，RC时间为期间结束翌日，四月至三月年度若应RC，于六月申报期处理。
OVR退款及登记边界
错误OVR税退回后，以修订发票开出／记账或收到退款较早日RC。例19取四月15日修订发票，而非16日退款。新注册企业可用基本税点排除注册前已全执行／交付、注册后才开票付款的采购，保留合同交货证明；不抵RC进项。例20四月30日完成、五月1日注册，排除。取消登记前执行但之后才开票／付款采购，须取消前一天计；例21七月1日注销，六月30日最终申报计剩余7,000新元。
关联方时间及发票记账优惠
关联人士、海外分支、同GST集团成员以发票、付款或基本税点后12个月最早日RC。例22为2020年完成服务，至2021年十二月31日未开票付款，届时触发。12个月规则不适用保留金、含电讯的周期服务、按使用才确定的版税、周期建筑／工程供应及所有权／价值待拨定的LVG。统一发票记账优惠无需另批，但较早付款仍优先。例23三月25日发票四月1日记账、5日付，以1日计；若三月27日付则27日计。批准替代时间不能延后一般税点。
估值、汇率及预扣税
全货币代价为RC基数；不全为货币用公开市场值。关联方、分支及GST集团低于市场价供应调整至市场值。外币用可接受汇率或批准的一致方法，销项和对应进项用同一汇率。预扣不减少代价：费用1,000、扣100、汇900，仍计1,000。接收方另替供应商承担100预扣税，指南所述服务代价仍1,000，不把预扣当额外服务费。
工资及利息排除范围有限
分支间或同GST集团服务分摊，可扣可识别工资／薪金／利息及相应转让定价加成。薪金含奖金、福利、膳食、培训、退休金及社保。独立关联公司按人员成本收费，不能自动使用。合理代理方法须书面批准，资料可靠及时一致，之后调实际金额。按营收比例收费而无法识别组成，全额RC。例25海外总部105,000法律分摊，法律84,000、利息5,250、工资15,750，84,000上RC税7,560；无法识别则9,450。不能扣第三方法律事务所自己的人员成本。
进项与转让定价调整
RC合资格进项与销项同一期申报，按实际分摊、特殊方法或适用固定率。先付款未开票可用满足必需栏位的替代证据。进口值不计抵扣比例，不能虚增应税供应。转让定价先确定实际供应及代价，再判断性质和RC范围；所得税调整不自动是GST供应。例26仅所得税用途分摊，无新代价、发票／付款或账目入账，本身非收费。例27按利润分配的贷款引介、客户关系及营销费仍是服务代价，即使贷款合同在新加坡。后续调价跟原供应税性，并以贷／借项文件或付款较早日计。
未注册企业100万新元测试
未注册企业回顾日历年进口服务加LVG是否超过100万，并前瞻未来12个月是否合理预计超过，同时按相同期间判断是否不能全额抵进项。已付OVR／进口GST采购仍计门槛；本地销售另作一般登记测试。一次大采购可产生回顾义务，即使未来无进口。预测须有已签合同及合理估算。例28回顾免税平均每月20,000／4.7%，前瞻15,000／3.2%，均满足微额规则，虽进口超过100万，该事实下无需RC登记。
登记申请及2025年七月变化
回顾义务须翌年一月30日前通知，通常三月1日起登记。前瞻须预测日后30天内通知。2025年七月1日前预测，第31日起登记；该日或之后预测，预测日起两个月登记，申请仍30天内。故指南三月15日例须四月14日前申请、旧制四月15日起；九月2日例十一月2日起。登记后须履行一般GST应税销售、进口、申报及进项义务，不能只缴RC，除非获批特定安排。
历史LVG登记过渡与其他安排
2022年回顾计该年服务和LVG。2023年前前瞻过渡考虑未来12个月服务及2023日历年服务／LVG：2022年九月23日前预测用九月至十月申请窗口、2023一月1日起；九月24日至十二月31日预测，2023一月31日前申请、二月1日或较早日起。恰好100万不属超过。供应至少90%零税率，且总进项大于含RC销项，可用GST F2申请登记豁免；获批无申报也不能抵进项。失资格变化30天内通知，未知变化日则季末后30天。可自愿登记；注销一般须前瞻应税营业额和进口各不超100万，且无未届两年自愿承诺。
申报栏位及仅缴税安排
一般GST F5在第1、5、14栏报RC值，第6栏销项，第7栏合资格进项。只免税／无供应企业可申请仅缴税安排，值报1、14栏、销项6栏；零申报仍须。属批准行政安排，不是自动省略采购记录权利。基金固定率／减免安排的本地进项，按其自身条件及申报处理。
超过12个月未付采购调整
代价超过12个月未付且确有商业争议，可自评并留证，退之前缴净税并反转对应进项。五年内通过第7、11栏调整。例31采购1,000、RC90、进项81，净可退9；若已付600，未付400对应销项36减进项32.40，净3.60。五年期限内之后付款，付款期按原汇率及抵扣基础重计。例32随后付700，销项63、进项56.70、净6.30。保留账龄、银行及解决争议努力证据。
发票、替代证据及记录
进口服务无需自己开税务发票。保留供应商名址、发票号／日期、性质及代价，以及交易清单、分录、银行／抵账、合同和抵扣计算。发票未到可用账目、邮件、协议、总部备忘、订单／运输资料，必需栏位齐全无须另批。可追溯账户的独特供应商编号支持姓名；已知关联方或另处可取得第三方地址可省地址。外语文件须应要求可译英文，清单留存非例行提交。记录应证明范围、税点、估值及抵扣，不仅付款。
受益人在新加坡的零税率
2020年一月1日起，指定第21(3)(j)、(k)、(s)、(y)服务可有海外合同客户及GST注册新加坡直接受益人。其他海外客户及法定条件仍须满足。新加坡未注册受益人不同。不能由此推断海外采购全部零税率或不RC，须按实际服务及接收方条件。
跨2020年一月1日服务：此前发票
2020年前发票，若此前已全付或全执行，无RC。其他按日期后付款值与执行值较低者计；两者全在之后则全RC。按可靠应计、时间或完成数据分摊，在2020一月1日／登记日与相关之后付款／发票税点较晚时间计。例33为2019十月至2020九月IT服务，早发票，日期后执行75%，在适当首RC期评估。附录D、E表格和流程对应。这是实施过渡，不是每年重新享有优惠。
跨2020服务：当日或之后发票
2020一月1日或之后发票，通常排除此前付款、计之后付款，即使此前已执行。可无需事先批准选择日期后付款及执行较低值，留证。此前全付无RC；之后全付通常全RC，但执行选择可减至日期后部分或此前全执行时零。例33若2020九月发票，一般全应税，选择则75%。已核对附录E图，不能把可选择安排当默认。
跨2023年一月1日LVG
此前发票，若此前已全付或全交无RC，其他用日期后付款／交付较低值。所述过渡排除2021二月16日前发票。例34此前付一半，50%RC；例35比较相机／麦克风分批交付和付款。当日或之后发票，一般计之后付款；可无需事前批准选择之后付款／交付较低值，留证。例36于2022十二月30日付30%、后来70%，一般70%RC。附录F明确较低值，不能从简略正文或交叉引用推不同规则。
基金、REIT及商业信托不是全面排除
完全依靠新加坡管理人的合资格离岸基金在此属于新加坡，非自动不RC；部分免税GST集团内完全应税基金也不排除。S-REIT、合资格S-RBT及本地SPV按自身条件测试，不能默认每个SPV享信托减免。采用年度固定抵扣率合资格基金通常不能全抵，进口超100万须注册、季申报而非进项申请报表。RC值报1／5／14，销项6、固定率进项7；合资格本地成本报5／7。其他活动减免仅在满足条件时。普通应税供应超100万或某期基金失资格改变处理。本地及进口进项年度固定率选择该年一致且不可撤回。
慈善及海外税问题
慈善机构直接应税活动须按市场价、无补贴，才可用直接应税排除；共同费用仍RC，即使用前年度暂定抵扣率。海外供应商有OVR登记不自动消RC，但属于新加坡固定机构供应按国内GST。外国VAT若构成供应代价计RC值，外国印花税不计。不能抵GST可按一般所得税扣除规则判断。服务RC不需自开发票。若较长期间结果恢复全抵，首个之后申报期在第7栏抵净销项减进项差额。
获批仅缴税GST集团
特定集团用IRAS模板申请并需批准，不用一般网上集团表。各成员承诺不抵进项、独立注册，并在新加坡居民／成立或设机构；共同控制须满足所列公司、个人或合伙测试。通常无零税／免税以外供应，且通常无集团内供应；任何标准税率供应仍缴税。须GIRO、合适会计和记录。代表合并半年申报一至六月、七至十二月，第1、6、11、14栏。加入日依前瞻／回顾适用规则，自愿于下一申报期起（指南四月30日申请、七月1日起）。终止义务、停业、清盘或转让按最后相关期间退出；失条件至少30天前通知原因及事件日。IRAS可终止安排。
多实体安排识别实际接收方
FAQ19区分本地实体向海外买软件，再以独立协议供另一实体。按本地转供协议付款／收回，不让第二实体变原进口接收方；第一实体对进口采购及本地转供依各自规则计。FAQ20则虽一方签全球安排，但两本地实体各获独立薪资服务1,000及2,000，合同／发票确立独立供应，各自按本身金额RC。判断合同责任、实际使用及是否独立转供，不能先把费用分配当代付。
附录B：使用全部41种服务案例
下表保留41类。假设费用非直接归属应税供应；按实际全抵企业的直接应税排除可改变结论。“否”仅限所述免税、零税率、公共职能、货物或境外范围理由。广告、经纪及旅游安排变化须依列明日期。
附录B案例1至13
按每项所列假设、条件及日期适用。
| 案例 | 服务 | RC结论及条件 |
|---|---|---|
| 1 | 贷款合规及新／转移贷款尽调 | 是；专业服务不是免税贷款本身。 |
| 2 | 海外追债 | 是。 |
| 3 | SWIFT／SHIFT费用 | 会籍、接入、另定价网上培训：是。可识别合资格国际消息传送按21(3)(q)否；不可分总收费是。 |
| 4 | 再保险安排、提供或权益 | 否；第四附表再保险免税。 |
| 5 | 海外贷款抵押品专业服务 | 是；与担保品有关不等于直接关联海外土地。 |
| 6 | 海外物业抵押权人利益保险 | 是；保护贷款信用风险而非物业。 |
| 7 | 直接关联海外土地测量 | 按21(3)(e)否。 |
| 8 | 海外场外财资经纪 | 标准公式佣金且符合直接海外交易条件则否，否则是。 |
| 9 | 自营股票海外交易所经纪 | 同例8有条件零税率测试。 |
| 10 | 本地代理收回海外经纪费 | 2023年前无加成／另列加成，海外经纪费可排除；混合不另列加成则RC。2023起终客有合同责任、本地仅代付，本地非接收方；本地经纪有合同责任则属接收方。终客自行测试RC。 |
| 11 | 联合簿记管理人预定利润分享 | 真正利润分享非服务代价则否。 |
| 12 | 市场数据及网站报告 | 是。 |
| 13 | 海外服务器网站托管／平台 | 是；服务器海外不独自符合21(3)(j)。 |
附录B案例14至26
按每项所列假设、条件及日期适用。
| 案例 | 服务 | RC结论及条件 |
|---|---|---|
| 14 | 指定海外电讯 | 按21(3)(q)否。 |
| 15 | 全球数据传输／互联网 | 符合21(3)(q)则否。 |
| 16 | 指定网上会议电讯 | 按21(3)(q)否。 |
| 17 | 至少51%海外发行赞助广告 | 2022年前按旧21(3)(u)否；2022起本例新加坡接收方事实是，不符合海外客户21(3)(j)。 |
| 18 | 至少51%海外受众网上广告 | 同例17日期变化。 |
| 19 | 海外休息室 | 工作用是；合资格招待客户按21(3)(i)否。 |
| 20 | 海外实体课堂培训 | 教师及培训全在海外则否。 |
| 21 | 境外客户招待 | 满足所述海外服务条件则否。 |
| 22 | 员工海外教育 | 否。 |
| 23 | 海外颁奖活动 | 否。 |
| 24 | 海外教授教学 | 亲身在新加坡是；全在海外否。 |
| 25 | 员工国际机票 | 按21(3)(a)否。 |
| 26 | 搬迁运输 | 合资格国际运输按21(3)(a)／(b)否；本地应税组成是。 |
附录B案例27至41
按每项所列假设、条件及日期适用。
| 案例 | 服务 | RC结论及条件 |
|---|---|---|
| 27 | 海外招聘新加坡岗位 | 是。 |
| 28 | 海外居民董事收费 | 是，即使供应商个人。 |
| 29 | 海外场所租金 | 否；境外物业范围外。 |
| 30 | 海外房东新加坡带家具服务公寓 | 家具／装置部分是，住宅免税不覆盖该组成。 |
| 31 | 海外出差采购 | 酒店范围外；膳食货物／非LVG，混合餐厅优惠可适用；洗衣直接海外货物服务；合资格海外运输否；医疗服务是，没有对应零税率排除。 |
| 32 | 无加成跨境借调 | 仅满足全部借调优惠条件才否。 |
| 33 | 酌情绩效报酬收回 | 真正代付否；分支／GST集团可识别工资分摊否；独立关联公司分摊是。 |
| 34 | 外国监管／专业机构／交易所收费 | 仅外国政府非应税公共职能否，其他是。 |
| 35 | 海外法院诉讼 | 第2(7)(a)公共职能处理否。 |
| 36 | 纳入新加坡账目的海外代表处 | 新加坡机构使用进口服务则是；海外机构最直接相关、非新加坡进口则否。 |
| 37 | 合多用途兑换券航空里程 | 按不高于指定价值出售则否。 |
| 38 | 海外信用卡及刻印 | 附带刻印并货物供应按进口GST；独立海外刻印符合21(3)(f)，无服务RC。 |
| 39 | 付海外个人引介费 | RC企业业务接收，是；个人以私人或业务身份不改变。 |
| 40 | 海外分支收回保险费 | 定期／人寿免税否；银行综合保证、专业赔偿、董事高管责任保险是。 |
| 41 | 旅游安排 | 2023前按旧21(3)(c)否；2023起本例不满足21(3)(j)海外客户测试，是。 |
附录C：个人、受托人及合伙关联
个人与配偶、兄弟姊妹／祖先／直系后裔、亲属配偶及配偶亲属的配偶关联。信托受托人与设立人、其关联人士及与信托关联法人关联。合伙人及合伙人的配偶／亲属关联，真实商业安排下合伙资产取得／出售例外。法定关系影响RC时间及市场估值，不只会计关联标签。
附录C：公司、控制及参与者
同人控制两公司、该人及关联人共享控制，或可用关联人替换视同相同群体控制，均关联。公司与单独／合关联控制人关联；共同取得／行使控制人士彼此及受其指示者关联。控制含直接间接权力、未来取得权、过半资本／票权、收入分配或清盘资产权，含代持权力。公司含相关非法人团体及单位信托，不含合伙。参与者含资本／票权持有人、贷款债权人、分配／赎回溢价接收者及收入／资产受益人，未来取得权也计。
以附录作操作清单
附录A顺序为：确定已／未注册及全抵情况、测试进口服务／LVG范围、检查排除或全进口选择、确定税点和值、计销项、独立测试进项。D至F增加实施日期分支，不永久取代一般发票／付款规则。留逐项采购判断、供应商GST资料、海关／OVR税证据、选择声明及集团／分支分摊支持。用于2020、2022、2023或2025七月后交易须重核历史变化。
官方来源
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