目的、义务及依据
2025年10月31日第二版解释IRAS怎样审查CRS合规，以及申报新加坡金融机构（SGFI）和受聘服务商应如何证明合规。机构须注册、对其维持的全部金融账户尽调、报告应报账户或提交零申报。遵守2016年CRS条例、IRAS说明及OECD资料，并考虑新加坡Wider Approach差异。本指南补充而不取代这些要求，重点为内控、审查证据及整改，不替代账户分类实体规则。
风险导向与适度内控
IRAS对风险较高机构开展更深入审查，考虑业务特征、FATCA/CRS纪录、其他税务监管及交换伙伴反馈。内控及资源应匹配规模、复杂程度、产品、客户和CRS风险，而非统一套用一种模式。尽量融入现有风险管理并协调监管标准减少重复。IRAS用清晰说明和教育支持自愿合规，同时保留对选择不合规者警告及处罚。
证明合规的四项要求
建立实体、流程及申报三级充分内控；按第14(6)条例保留证据、信息和执行步骤记录至少五年；定期由独立人员审查内控及抽样账户；用清楚行动计划纠正系统缺陷。审查者不应参与机构CRS政策制定或日常执行，具独立性的内部合规、内审或外审可承担。跟踪整改进度并验证效果，IRAS会跟进其建议并要求合作。
外包及申报机构信托
将注册、尽调或申报外包不转移机构责任。须监督服务商、管理外包风险，并能取得服务商为履行机构义务所持有、控制或获取的一切记录证据信息。信托本身是申报SGFI时，通常由受托人执行CRS工作，受托人须采用同样合规方法。
23项成果及自查工具使用
框架为实体6项、流程14项、申报3项成果。对推荐控制标记是、否或不适用。采用成果导向，可以用其他控制达到同成果，但须记录依据；不适用须说明理由及替代控制。附录包括实体19项、新账户9项、既有账户13项、监控11项、关户5项、申报10项，共67项推荐检查。肯定答案数量不能替代证明全部适用成果。
实体成果1至2：治理风险（检查1至10）
成果1为适当合规环境：明确职责、管理层监督、把重大业务流程变化纳入风险框架、通过培训保障员工技能经验。成果2为预防、发现和纠正风险：及时识别评估处理；防止发现规避申报尽调的安排；确保外包资料可取及服务商治理；记录全部金融账户的CRS处理，含无文件、休眠及排除账户；正确记录余额合并及汇率转换。十项检查同时适用于内部和外包执行。
实体成果3至6：系统变更信息监控（检查11至19）
成果3要求开户、尽调及报表全程数据准确完整，有文档和审计轨迹，IT、Excel及人工均适用。成果4管理业务、职责、IT、收购实体账户及IRAS登记资料变化，按需履行第13(5)通知；监控法规和IRAS/OECD更新及影响。成果5及时传达信息，文档标准符合保留期限。成果6确认政策内控实际运作且更新、定期测试申报，并有记录解决复杂事项的升级渠道。
新账户成果7至10：全部九项
按业务定义识别记录新账户；及时取得有效自证，表格设计涵盖必填信息，按需识别控制人；结合开户及AML/KYC资料对账户持有人、控制人进行合理性测试。特定交易或行业采用有限适用的day-two程序时，记录符合CRS的依据，测试失败及时跟进；须按IRAS/OECDFAQ理解，不能视为普遍延后许可。未符合CRS开户要求的账户不得开立。
既有账户成果11至14：全部十三项
识别记录既有实体、高值个人及较低值个人账户；尽调前记录不须审查账户。把新账户当既有处理时，验证第15(13)(b)全部条件。记录把既有视为新账户或对较低值采用高值程序的选择。按账户类别使用具体程序，仅合格时采用居住地址测试，执行适用电子、纸本搜查及客户经理询问。识别被动NFE持有人的控制人。正确界定无文件账户，追踪包括高值账户的后续行动。
监控成果15至17：全部十一项
按CRS定义发现情况变化；记录运营员工客户经理获得的信息，余额跨门槛即启动尽调，处理已知或有理由认为不可靠错误的资料。追踪变化、通知负责团队、记录处理结果。工具要求在通知或发现变化后90天与其后历年年底孰晚前，完成联系、适当处理及文件收集。采用居住地址测试的较低值既有账户，如在此期限内未取得自证和新证明文件，须进行电子记录搜索。按适用情况每年对无文件账户重作加强审查，定期核对无文件、休眠及排除账户分类。
关户成果18至20：全部五项
关户定义须与新加坡适用法律及OECD说明一致；本地法未处理时，以机构一贯适用于全部账户的正常程序判断。识别申报年度已关账户。持有人要求关闭休眠账户前，执行审查及收集其产生的CRS文件。及时准确记录关户用于申报。关闭是须捕获的事件，并非自动从当年申报移除的理由。
申报成果21至23：全部十项
按适当截止时点完整准确提取数据库资料；将报表与源数据调节并执行分析及例外测试。使用最新CRS XML或可填PDF及IRASXML指南。追踪法定截止日、提交前取得内部批准、有关年度无应报账户时零申报。及时发现更正错误，查根因防重犯，及时重新提交更正表。数据提取、批准和更正控制均属证明材料。
风险因素与IRAS审查方式
风险包括行业细分、业务类型复杂性、规模、客户、地理布局、集团背景及CRS资源；FATCA/CRS及时性质量完整性；AML/KYC及税务合规；伙伴对数据及更正速度反馈。IRAS可查已报记录数量重大变动等趋势。通过指定联系人开始，可桌面问卷澄清或到场访谈审查文件流程；现场准备采用合理双方商定时间。深度按审查发现风险决定，因素清单并非穷尽。
整改、独立保证及2025修订
IRAS可设建议和具体整改期限、追问说明文件；不满意整改时可要求独立临时核证。以后审查可不定期、每年或隔数年，视风险。IRAS逐案考虑采用内外审结果，评估独立性、审计技能及CRS知识。机构应尽早披露问题合作解决；本指南没有一律年度外审要求或自动免责港。咨询使用IRAS国际税务联系页。2025年10月修订增加网站合规信息提示、实体检查13明确加入IT变化并作编辑更新；首版为2019年7月。
官方来源
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