原链接是完整研发指南，不只是资料清单
链接的 108 页 PDF 实为《Research and Development Tax Measures》2026 年 1 月 30 日第八版，说明项目资格、扣除和行政程序，并有八项附录，涵盖政策历史、案例、成本、计算、分配、设备、软件及食品饮料。其扣除图表仍明确列 YA 2009–2025，PIC 算例属于 YA 2018 后已结束的计划。本文保留原列年份，不把它们写成没有期限的现行优惠；出版日期不能自动更新正文所有历史比率。研发资格原则也用于相关历史 PIC 申报，EIS 的额外规则则另见该计划指南。
合资格项目须满足三个相连条件
所得税法第 2 条研发定义要求：在科学或技术领域开展研究，目标为取得新知识、创造产品或流程、或改进现有产品／流程；具有新颖性或技术风险；并进行系统性、调查性及实验性研究（SIE）。新颖性和技术风险二选一，但不能代替目标及 SIE。产品包括材料、装置、服务及企业内部设备。基础研究、应用研究、实验开发、反馈研究都用相同条件判断。商业失败仍可能合资格，因为成功不是额外条件；反过来，称为创新、开发或工程支出，也不能证明满足要求。
工作开始前明确技术目标
研发开始前须记录科学或技术差距及预期结果。提高烤箱销量等商业目标不足；指南例子是烹调速度提高一倍同时防止过热，可能需要试验外壳材料。顾客需求调查不能解决该技术差距。合资格研发可以只是大商业项目的一部分，但无关部分不会自动变成研发，除非主要或完全支持合资格研究。应说明开始时已有知识、无法实现的结果，以及研究拟解决的科学或技术挑战。
新颖性不等于对本公司而言全新
新颖性指相关产品、流程或知识在新加坡属首创，且超出轻微或常规升级。仅进口海外产品，如果没有目标及 SIE，不能合资格；电影、电子印刷版本等内容产品不属于此新颖性讨论。常规用 RFID 记录展览访客，不会因为公司首次采用就变成研发。真正新制造流程、有不确定性的跨行业首次适配、或材料新用途，在其余条件满足时可能合资格。文献和市场调查应建立真实技术基线，不能只声称商业服务独特。
技术风险是合资格专业人士不能轻易解决的不确定性
不确定性须在开始时存在，相关领域有资格和经验的专业人士也不能依据合理可得知识、资料或经验轻易解决；该人士不必为员工。标准隔音、普通微调、成熟技术整合、可预测定制，不会因为起初不知道准确组合而合资格。新材料、保留功能的轻量或微型产品、根本物理改变、真正不确定的技术整合可能有技术风险。首次试验轻易成功可能显示结果可推导。竞争者严守的专有知识即使已有解决方案，也可能并非可得；网上或专家处容易取得的信息则一般属于可得知识。
SIE 要有计划调查、实验及学习
系统性指有秩序、可记录并让同领域人士重现的步骤；调查性探索问题和知识差距，不只是确认已知事实；实验性用结构化步骤测试潜在方案，通常随学习多次迭代。应保存计划、里程碑、团队分工、测试方法、结果、评估、修订方法及最终结论，不要求全职研究团队。失败试验与后续改变能支持存在不确定性。没有结构的随机试错，或展示成熟结果的测试不足。支持性测试、资料收集甚至社会科学工作，如果主要或完全用于合资格科学技术研发，也可能纳入。
七组排除活动及普通扣除
法定排除包括质量控制／常规测试、社会科学或人文学科、常规资料收集、效率调查或管理研究、市场研究／促销、常规修改、外观或风格改变。例如未改配方乳霜的监管测试、设备调试校准、财务市场法律可行性、简单减少糖浓度、改变眼镜框颜色。排除旨在区分真正科学技术研究与日常改善。不合研发资格的项目，若费用属收入性质并完全专为产生收入而发生，仍可能按第 14、15 条有 100% 普通扣除；研发不合资格不代表每项成本都不可扣。
识别合资格工作起止
技术目标确定并开始直接处理该目标时，项目开始。初步商业成本效益研究一般在此之前；研发过程中探索替代方案的可行性工作可成为一部分。结束点为适用事项中最迟的：方案测试完成并有结论、具全部功能原型或试验工厂成功验证、或研究终止。其后的原型修改只有自身满足研发条件才合资格。用于实验药物生产的试验工厂可属研发，普通商业生产则不是。织物例子以纵横均伸展 25% 的技术目标及方案开发为开始；成功试验后，向董事／顾客展示、申请专利、营销及量产工具准备均排除。
申请者须承担成本并受益于结果
申请者须发生费用、承担财务负担，并实际拥有可商业利用的知识、知识产权等结果，可自行、外包或参加成本分摊协议。研发服务商按成本加成或其他收费为顾客工作，并非结果受益人，不能申请顾客的研发优惠，其普通业务成本可按第 14 条处理。服务商为改善自身产品或服务开展项目，若承担负担并受益则可能合资格。是否关联方本身不决定结论。
基础、额外扣除及项目所在地
指南列第 14C 条 100% 扣除、第 14D(1) 条 YA 2009–2018 额外 50%、YA 2019–2025 额外 150%；第 14D(2) 条 PIC 属历史计划。在指定课税年期间，一般新加坡内部或外包研发即使与现有业务无关也可能合资格。海外研发基础扣除一般要求业务联系，没有新加坡额外扣除。混合项目图 B 先要求业务联系，再分本地增强处理及海外基础处理，本文保留原图区别。YA 2018 起特殊 CSA 规则另述。实际申报应按相应课税年法规及计划指南，不能自行把图表 2025 终点延长。
哪些费用合资格及须剔除事项
基础研发扣除排除政府／法定机构补助、已按第 14 条扣除金额、第 15 条禁止费用如股份期权成本或折旧，以及机器设备、土地建筑或取得权利的资本支出；指南同时提示第 15 条限制的指定法定例外。开业前合资格支出按相关规则视作开业时发生。额外扣除以扣补助后的员工及耗材成本为主。员工成本含报酬、相关专门培训认证及海外培训旅费生活津贴，不含董事费。兼职研发人员按实际研发时间分摊并保存工时表。耗材须被耗尽或不可逆转改变，例如化学品、装进原型不能再另用的零件；租金、水电及间接费不是耗材。
外包：60% 推定金额及补助分配
合资格新加坡外包研究一般以费用的 60% 推定为额外扣除的员工／耗材支出。实际金额超过 60%，有发票及明细证明时可使用实际金额。专门补贴合资格成本的补助直接扣除，即费用 60% 减补助，或实际合资格成本减补助。一般费用补助按比例：净费用的 60%，或实际合资格成本减补助乘以合资格成本／总费用。内部一般补助也有相同分摊原则。YA 2013 的 S$100 万外包例，基础扣 S$100 万，按当时 50% 比率额外扣 S$30 万。员工成本 S$5,000 获 S$1,000 补贴则余 S$4,000 合资格支出。
附录 D：S$2,700 万支出算例
YA 2019 例中，本地内部员工 S$1,700 万、耗材 S$200 万、其他 S$100 万；本地外包 S$500 万，其中实际员工／耗材 S$400 万；海外 S$200 万。专补员工的补助内部 S$400 万、外包 S$100 万。基础扣除为 S$1,600 万＋S$400 万＋S$200 万＝S$2,200 万。内部增强基数 S$1,500 万，乘 150% 得 S$2,250 万。外包推定基数得 S$300 万额外扣除，证明实际成本则得 S$450 万，故采用后者。额外扣合计 S$2,700 万，基础及额外合计 S$4,900 万；海外 S$200 万不加新加坡额外扣除。
YA 2018 起 CSA 付款的特别规则
CSA 付款为参与者获分配并承担的研发支出，不含加入协议的买入权利付款。YA 2018 起，第 14C 条基础扣除不必剔除第 15 条费用，亦取消与业务相关条件。图 C 仍独立判断增强资格：相关本地工作可合资格，海外工作没有第 14D(1) 额外扣除；项目与业务无关时，本地资格仍须按图中的所在地条件。增强合资格支出以第 14C 条允许 CSA 付款为上限，实际执行后获 CSA 偿还的工作不能突破上限。与业务相关 CSA 支出，按一般特定／共同收入流规则配对。
三项历史 CSA 算例显示支出上限
附录 D 的 YA 2018 例，S$150 万付款含 S$50 万买入权，基础 CSA 付款剩 S$100 万；海外员工耗材 S$70 万。若本地内部 S$80 万、外包 S$40 万，推定本地基数 S$104 万被限为 S$100 万：基础 S$100 万、额外 S$50 万、历史 PIC S$250 万，总 S$400 万，没有海外 PIC 空间。若内部 S$40 万、外包 S$20 万，本地基数 S$52 万：额外 S$26 万、本地 PIC S$130 万、海外 PIC 上限 S$144 万，亦总 S$400 万。无本地研发则不能申第 14D(1)，海外 PIC S$210 万，总 S$310 万。这些是已结束 PIC 算例，并非现在可申请的 PIC 项目。
扣除应分配至其支持的收入
一般在费用发生期间对应课税年申请。可直接识别至现有产品的研究配对该产品收入；与现有业务相关新产品／流程或共同支持费，则用与活动密切联系的合理基础分配，如适当的营业额比例。本地非业务研发先扣普通税率收入，余款作为普通未使用亏损，按第 37A 条抵优惠收入。只有优惠收入时，扣除额乘普通公司税率／最高优惠税率，先扣最高优惠税率业务；余下亏损再按第 37A 条抵其他优惠收入。不能任意选最方便的收入流。
机器设备采用资本津贴及平衡调整
资本设备不是普通研发费用扣除。指南在 YA 2009–2025 对新加坡研发机器设备允许第 19／19A 条资本津贴，即使与现有业务无关。非业务本地研发的指定自动化设备，自 YA 2011 可一年撇减；YA 2009／2010 则按工作年限或三年，不适用该一年加速。津贴也按收入配对原则。第 20 条出售或停用情形须算平衡收费或津贴；非业务研发的平衡调整按情况抵业务收入或以普通公司税率征税。须保留历史期间并核对资产实际津贴条件。
附录 F：普通及优惠收入算例
两项 YA 2013 例均有非业务本地研发 S$50,000、三年撇减设备 S$60,000、平衡收费 S$5,000、平衡津贴 S$3,000。有普通收入 S$300,000 及 10% 收入 S$120,000 时，历史扣除 S$50,000、S$25,000、PIC S$125,000，加普通费用 S$400,000 后，普通调整亏损 S$300,000。加平衡收费、减 S$20,000、S$40,000、S$3,000 津贴得 S$358,000；10% 收入流余 S$70,000，原件将第 37A 等值取整为 S$41,000，余 S$317,000 结转。只有 10%、5% 收入流时，扩总研发扣除 S$85,000、S$42,500、S$212,500；非业务津贴 S$34,000、平衡津贴 S$5,100 后，10% 亏损 S$519,100。普通收费等值 S$8,500、5% 收入流等值 S$35,000，合抵 S$43,500，余 S$475,600。上述保留历史算例及其取整。
提出申报并保存同期证据
完成相应课税年的研发申请表。Form C 随报税表提交；Form C-S 保存，收到要求时提供。外包按超过 60% 推定值的实际成本申请，须有发票支持。其他证据一般不用初次随附，但必须可供核查。保存目标及管理批准、基线文献查询、新颖性／专利证据、专业人士不确定性说明、实验设计、里程碑、步骤、测量、失败／成功试验及结论。外包也应取得服务商对应研究报告。较小企业可用工作底稿、电邮讨论、测试脚本支持，而不必有正式研究计划；事后才整理的证据较难证明开始时未知事项。
IRAS 核查、技术意见及 Assurance Framework
IRAS 从申请表开始，资料不足时追问，也可咨询 IPOS International。Technical Advisory Panel 在保密承诺下提供意见，包括申请者要求转介，或经过两轮核查被拒后仍拟继续的申报。最终决定由 IRAS 作出，可循普通评税异议／上诉程序。R&D Assurance Framework 在满足要求时可提供最多三个课税年的预先确定性：稳健内部评估及文件、申请年度至少五项新加坡内部项目、这些项目合资格支出至少 S$500,000。报税期限至少九个月前提交申请及完整项目表，IRAS 选项目详核。报税时仍未审核完成，须为该年每项目提交完整研发表。原件列独资／合伙电话 1800 356 8300，公司 1800 356 8622。
附录 A：政策历史须与日期对应
2008 预算引入宽松扣除、R&D Tax Allowance、RISE；2010 预算引入 PIC，RDA、RISE 自 YA 2011 逐步结束，已获 RDA 可用至 YA 2016。2011／2012 预算增强 PIC；2014 预算将所列额外扣除及放宽业务联系延至 YA 2025，第 14E 至 YA 2020。2017 预算后意见形成 YA 2018 起 CSA 改动。PIC 结束后，2018 预算将指定 YA 2019–2025 额外率提高至 150%。第 14E 于 2020 年 3 月 31 日后失效。修订记录包括 2014 年十月软件、2015 年一月食品饮料、2017 年十二月 CSA、2021 年一月扣除及补助算例、2022 年六月法条重编号及 Assurance Framework。
附录 B：四项合资格案例
镀金银键合线需查文献、试镀层厚度及可靠芯片接合，记录氧化及高温迭代，因此合资格。低脂更绵滑冰淇淋涉及碳水化合物、脂肪、充气率未知相互作用，通过热、压力、搅拌调查、失败试验及同行讨论。非常规钢筋混凝土板案例需解决斜坡地库支撑，有限元素分析桩、撑杆与压力并记录失效情景；公司承担费用且可再利用成果，但普通工程设计不自动属研发。海水膜蒸馏通过未知材料、构型、流动及热质传递，进行实验室及大型试验，并记录模型偏差。每例重点是目标、新颖性／风险、实验及同期证据，不只是创新成品。
附录 B：三项不合资格案例
VRV 空调安装目标节能 25%，技术及可实现结果早已知道，建模微调不使成熟性能变成不确定，因此失败。顾客定制混凝土等级用普通材料比例及 28 天质量测试确认预期强度，又缺实验记录，不合资格。进口太阳能高尔夫车虽满足例中新加坡首见新颖性，但安装、调试、调整板位置不满足目标及 SIE。该例显示新颖性单独不足，安装失败后排障不一定是解决未知科学知识的实验。
软件：区分商业目标及常规开发
附录 G 涵盖会计、文字处理、CRM、交易软件。生产力、顾客忠诚、进度压力、需求不清、人员及旧系统文件不足，本身不是科学不确定性。标准库存、图像、认证组件不能无依据纳入；整合即使困难耗资源也不一定合资格。应解释现有方案技术限制：奖励预订升级不能只写现金回赠，而分析学生无结构数学解题步骤可识别真实差距。普通编码、单元／系统／用户验收／负载测试只是验证设计功能，不自动调查未知方法。外包须说明服务商专长与实验，并确保申请者受益于技术。
软件新颖性：看具体技术及核心
将生物识别错误接受率降低两个数量级的新技术可能满足新颖性，现有第三方奖励平台在旅游行业作轻微适配则不行。3D 模型与 Street View 图像的新同步方法，即使整合已有工具也可合资格；分析遇险泳者动作的新算法可解决陆上手势系统未有的知识。新功能构成实质关键核心时，其不可缺外围功能可连同核心考虑，但仍须其他条件。不能仅因组合为公司定制而称新颖。应保存同期技术优劣比较及现有新加坡方案不能有效解决问题的理由。
软件技术风险及整项目边界
用新安全连接整合十多项不兼容付款选项可能有技术风险；用成熟方法重新索引慢 CRM 数据库则没有。衍生品交易核心不改硬件却在一分钟内处理十多个参数，该不确定方法构成核心时可支持整项目判断。医院门户只有混合语言无结构文件的新索引技术合资格，普通预约、认证、通知、图像存储排除。鱼群行为监测及提取组件紧密相依不能独立运作，可一起评估。指南区分这些情形，不把所有大型复杂软件都视为合资格。
软件 SIE 及详细交易平台案例
电子学习方法识别、解释及评估多种无结构解题，可通过调查符号模式、试准确可靠性满足 SIE。更安全少资源加密、迅速适配新说话者语音转文字、改良无损压缩是潜在例子，仍须全部条件。详细专有交易案例比较市场方案，与顾问缩至三种未知结果方案，记录初期有限改善并调查不稳定。研究含轻量架构、独特参数、规则、限时查询、输入过滤、执行速度、实时智能、数据库，保存模型及算法研究。普通选供应商、维护、除错不是研发。保险自动化例虽反复迭代及无缝接口，只落实成熟财务、资金、人事规则，没有未知新技术，因此失败。
食品饮料：技术目标及排除
附录 H 看香气、味道、质地、营养、热量、溶解性、保质期，以及流程能源、时间、腐败和营养表现。常规 Brix、CO2、pH、感官质检、营养化验、新供应商检查、认证维护、普通病原体测试排除。校准、常规增加口味、卫生程序更新不是研发；纯视觉包装或形状是外观修改。目标例明确乳酸菌鸡饲料未知作用、替代 0.2% 味精减钠 25% 的提味提取、或不破坏草药汤性质的微量营养强化。调肉干烘烤时间温度是常规。无防腐剂气泡椰子饮料须说明储存局限、酸度、营养、味道及保质期技术挑战，否则不足。每项目标例仍须其他研发条件。
食品新颖性：实质特征，不是换口味名称
新颖性可涉及物理、化学、生物、感官特征，或真正新生产保存流程。例子有模拟运动效果酶、直接入味的空气炸即食面、精确控制自热包装约两分钟达 50°C；专利及技术资料支持新颖方面，但仍须其他条件。纹理品牌罐属外观，采用已知添加剂流程的葡萄味奶酪虽口味不同仍属常规。单纯进口不合资格。应以同期文献、配方、流程及包装分析比较现有产品，不能仅靠营销描述。
食品技术风险及 SIE 对比
风险例调查耐高温植物香味、无化学防腐剂却延长水果十天的新保护菌群，以及原例提出的生物基薄膜相互作用、溶解性及降解行为。这些是案例描述，不能推广为所有聚乙烯的科学性质。普通用成熟防腐剂，或可预测质检的批量转连续生产，不合资格。SIE 例包括测试黏度、干燥、耐热的替代 3D 调味；酵母提取鲜味减钠实验；专有禽畜废物厌氧消化、沼气、臭味、堆肥试验。减钠 50%／25% 的盐混合、优化泡茶机、调整袋把手吸管位置则常规。进度、预算、监管延迟不是技术风险，应记录每次迭代、学习及如何缩小知识差距。
三项详细合资格食品及流程案例
清澈饮料添加剂涉及把天然香味／色油溶解的未知技术，仅竞争者专有流程已有，公司记录 pH、乳化、添加顺序、催化、纯化及试验。城市垂直农场研究新水力旋转、排水、光照、生长、能源；原例为 6–9 米塔、每秒 1 毫米转动、每塔 0.5 升水及 60 W，产量至少五倍、最多每年十二轮。这些是该项目参数，并非普遍条件。纸啤酒瓶试纸浆厚度、刚度、湿水冲击、微生物光线、味道、保质期，例子报告生产能源降低超过 70%。每例保存失败设计、修订实验及可测结论，因此环保商业目标本身不是资格依据。
两项详细食品失败显示边界
海鲜炸粉预混追求酥脆、金黄、附着及尖刺表面，但材料相互作用与配方方法已知；比较商业预混、造原型、记录结果仍属日常开发，因此失败。婴儿食品袋改动物形状、颜色、字体、哑光亮光及营养显示，属于外观，并非保质期、耐用性或完整性改进。消费者喜好调查、市场统计、供应商设计，即使有组织记录，也不成为食品科学实验。指南案例属一般性质，事实差异可能改变结果，但申请须解释真实科学技术差异。
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