非新币税务计算：换算规则与完整实例

版本、范围与保险例外

本文依据2026年1月30日发布的二十五页第三版，早期版本为2012年6月29日及2024年8月12日。财务报表用非新币功能货币，税务计算也应采用相同货币，但申报表仍须新币。功能货币取决于主要经营环境，不是随意选择方便报税的货币。

规则依据第62B条及2004功能货币规定，最早适用为2003年1月1日起基期的YA 2004，较后开始者YA 2005，既有更早批准保留。新加坡持牌保险公司从2023年1月1日起会计期间不适用62B，应看FRS 117保险指引。独资或合伙也可用非新币报表，由业主或主要合伙人认证真实准确。

不同企业计算至哪一步

公司以功能货币算至部分或全额免税后的应课税收入；合伙算至可分配利润、亏损、其他收入及资本津贴；独资算至旧亏损扣除前调整利润亏损及业务津贴。相关结果再按YA平均汇率换新币。支持计算虽然非新币，报税表及附表仍填S$。

既有余额及不可撤回选择

既有S$余额包括未用津贴、交易亏损额外扣除、捐款、投资津贴、旧资产税务未折减值及原成本、以前已列但后来才可计税或扣的收支。成立即用非新币的新公司没有同类旧S$计算余额。

首次非新币报税时，不可撤回地选择转换汇率法或平均汇率法。转换汇率是最后一次S$会计期末前十二个月月末平均；平均汇率是有关YA基期月末平均。用MAS汇率或税局认可合理汇率。YA 2021基期为2020日历年时，两者分别采用2019及2020平均。

表1：两法结转区别

转换法将旧S$余额一次换成功能货币，计算当期津贴扣除后，未用金额直接以该货币结转。平均法每YA转换计算，再把未用额按同一YA平均换回S$结转，下年重复，直至原余额用尽。

计算平衡税或津贴还须转换旧资产原成本，不能混淆原成本与未获税务减免的TWDV。以前S$未实现汇兑后来计税或扣时，也按同一既有余额方法。

当年项目与改变货币差额

已经按功能货币列示的当年贸易利润、新资产及建筑成本津贴、利息股息租金和捐款，无需额外转换。按当年支出计算的额外扣除及投资津贴也用该货币。仅因改变功能货币产生的汇兑差额不计税也不扣。

第24及25条资产转移

合资格关联方出售选择第24条时，用出售日汇率把卖方TWDV换成买方货币。控制关系可为买方控制卖方、卖方控制买方，或第三方控制双方。

第25条涉及业务转换而无偿转移，例如企业转LLP，双方可选择承接未获允许的资本支出津贴。货币不同时，用转移日汇率换TWDV。两条均非一律采用年度平均。

集团减免及评税修订

合资格当年损失、津贴及捐款按转出公司货币转移，承接公司货币不同时用YA平均换算。承接方评税修订减少申领时，多转金额由转出方以自身货币保留。集团资格及抵扣顺序仍须另行符合。

汇兑及原文日期差异

YA 2004起收入性汇兑一般跟账，除非当时退出；旧未确认金额在过渡时视为实现。以后改变功能货币才计税或扣的旧S$金额，按既有余额方法换算。

本PDF脚注11写可撤销旧退出的日期为2008年11月12日，专门汇兑第六版却明确为2018年11月12日。这是来源差异，不代表可以任选两个生效日。应查看补充链接的专门指引并向IRAS核实，而不能把矛盾脚注当成确定规则。

税务优惠、免税与应付税

经济扩展优惠的S$基础收入门槛，用有关YA平均换成功能货币。第43(6A)、(6B)或(6D)免税额也如此。公司最后应付税为S$，用免税后功能货币收入乘税率，再按YA平均换算。即使旧余额采用转换法，免税仍用YA平均。

外国抵免、预扣及股息凭证

双重税务或单边抵免，取净外国收入的新加坡税与外国已缴税较低。两者均按同YA平均换S$；外国税采用实际已付或报表金额。新加坡贷款证券利息或REIT分配预扣，按付款人实际S$扣税抵。

居民公司以非新币付股息，应按付款日汇率在适用凭证列S$等值。收款方再将凭证S$等值按自身YA平均换为功能货币，即使双方用同一外币也须转换。附源扣的新币贷款证券利息，也按收款方YA平均换算。

合伙及合伙人

公司规则通常适用于合伙，但集团减免、公司优惠免税及公司应付税除外。主要合伙人首次非新币报税书面不可撤回选择；合伙层面不含未用税项，因为属于合伙人。分配利润亏损其他收入及津贴后，用平均换各合伙人S$份额。个人未用亏损津贴按适用规则以S$结转或回拨。

独资及个人减免

业主首次书面不可撤回选择旧余额方法，但不包括未用税项。当年调整利润亏损及业务津贴先平均换S$，再扣旧S$亏损。当年亏损津贴可抵其他收入，未用额以S$结转回拨。外收按平均换S$，抵免及个人减免在S$计算；新加坡实际源扣以S$抵。

附录A完整转换法公司例

ABC首次在YA 2021用US$报税、3月31日年结。2018年4月至2019年3月转换汇率1.37，2019年4月至2020年3月平均1.36。US$100,000利润减旧津贴21,898（S$30,000／1.37）、旧资产津贴36,496（S$50,000／1.37）和新津贴10,000，余31,606；再减旧亏损18,248、加利息10,000、减捐款1,200及投资津贴11,111，免税前收入US$11,047。

附录免US$7,362：首7,353的75%为5,515，余3,694的50%为1,847。应税3,685×17%×1.36＝S$851.97。EDB批准S$90,000投资成本换US$65,693、30%额度19,708；当年支出37,037取30%为11,111，总S$津贴不得超过27,000。余旧资产值直接以US$结转。

附录B完整平均法公司例

同US$100,000利润，以1.36换旧S$30,000津贴为22,059、旧资产50,000为36,765，再减新津贴10,000，余31,176；旧S$25,000亏损换18,382，余12,794。加利息10,000减捐款1,200及投资11,111，免税前10,483。

免税7,080由首7,353的5,515及余3,130的1,565组成，余应税3,403，税S$786.77。批准成本90,000换66,176、30%为19,853；当年支出仍取11,111，总S$上限27,000。未用旧余额按同YA汇率换回S$，下年再按新平均转换。

附录A及B旧限额说明

两附录注释把S$100,000描述成部分免税最大收入，这是原例的限额措辞，不能当作目前PTE一般上限。上述小额计算在前段内，因此保留原PDF结果，但不将注释扩成普遍规则。附录还假设YA 2021税制税率跟YA 2020，不另加当前年度回扣。

附录C新公司及集团顺序

DEF在YA 2021有US$10,000利息、20,000津贴和100,000贸易亏损，2020平均为1.38。关联X应评收入S$53,400，相当US$38,696。先用津贴抵DEF利息，余10,000津贴；转出该津贴后再转28,696亏损。DEF应税零，余71,304亏损以US$结转YA 2022。例中双方同日成立并符合集团资格。

附录D完整独资计算

XYZ独资用US$、12月31日年结，合伙用欧元。2019转换1.36、2020平均1.38。印刷例从US$100,000减旧S$30,000津贴折22,059、旧资产50,000折36,765及新津贴10,000，余31,176；换S$43,023再减旧亏损25,000，贸易余18,023。

加合伙份额100,000（五分之一，用欧元平均换）、就业100,000及利息10,000，合228,023；减捐款1,200及减免50,000，应税176,823。历史YA 2021税为首160,000的13,950，加16,823×18%＝16,978.14。旧资产余36,765转换法用US$结转，平均法则先回S$50,000下年再换。

附录D差异与申报核对

印刷附录D将结转资本津贴换成US$，但正文5.34至5.36称业主旧余额选择不含未用税项。解释原例时须保留此差异，不能把它变成所有业主旧津贴均须重换的指令；实际使用前应核实该项目。

保存功能货币依据、首年书面选择、旧S$余额、汇率、转换计算、免税及S$申报数字。资产转移与股息付款用指定交易日汇率，其他项目用有关平均，不能全部套一个汇率。

修订与查询

2024年8月删除过时成立日期及抵扣股息制度、增保险例外与第25条、更新预扣REIT及例子。当前第三版为2026年1月。PDF列企业查询1800-356 8622、个人1800-356 8300。四份附录已纳入正文，原文及补充汇兑指引保留。