2026年1月版中的2024税率过渡
链接文件现为税务局2024年 GST 税率变化指南第四版，2026年1月30日发布，虽然文件名仍写第一版。内容说明2024年1月1日从8%升至9%，以及同时跨越2023年1月1日7%升至8%的交易。本文的过渡调整日期是相关历史交易的截止日期，并非新的申报机会。
三个日期决定过渡处理
多数供应，包括 OVR 进口服务，以开票或收到付款中的较早者作为供应时间；付款须对应双方接受的明确供应。基本税点是货品移出或可供使用，或服务实际完成时。应记录三个日期，判断是否跨期。一般税率依据供应时间，但受过渡规则调整。2024年1月1日前开票或收款，不得收取或显示9%。
公开价格与吸收加税
向公众显示的价格须含 GST，自2024年1月1日起显示含9%的价格。准备期间可清楚标示适用日期，分别列旧新价格。如果售价保持不变，适用新销售仍须按含税价的9/109计税。酒店及餐饮真正收取服务费的例外，须显著说明另加 GST 及服务费；没有服务费，或仅为规避含税价格而设置象征性服务费的业务，不适用该例外。
变更后开票：全额付款
2024年1月1日起开票，但2023年已全额收款，仍按8%，不受其后交货影响。开票及付款均在变更后时，一般按9%。供应商可选择对2023年已交货或已完成服务部分按8%，余下按9%。全部履行均在变更后，则不能选择旧税率。单凭发票日期不能认定每一部分都须9%。
变更后开票：部分付款
通常2023年收款按8%，其后收款按9%。2023年已有交货或履行时，可选择把2023年付款与已交货或履行价值中的较高者按8%。1,000例子中，变更前付款200、交货400，可选择400按8%、600按9%。如果此前付款600高于此前交货200，600已按8%，无须额外选择。
谁作选择及需要什么证明
本地 GST 注册供应商作出选择；获批准自行开票的客户，在按8%开票前须取得供应商书面同意。无须指定选择表格或事先批准，但应保留送货单、工程完成证明、客户确认或同等商业证据。以出售业务资产清偿债务的供应，不适用该选择。这是有证据支持的供应商选择，并非客户无条件要求旧税率的权利。
选择旧税率后更正9%发票
9%发票其后选择8%时，应贷记多收税额，或取消并同时重开。基本截止日为2024年1月15日，无法及时处理时可按列明安排，在原发票日起90天内完成，无须另申请；客户要求更早处理则须遵从。1月4日对1,000开票的例子，可贷记税额10，或取消1,090并重开1,080；90天日期为2024年4月3日。
2023年开票：较低金额规则
2023年发票如在该年已全额付款或全部交货履行，全部保持8%。否则变更后付款与变更后交货履行价值中的较低者按9%，余下8%。1,000发票中，变更后付款800、交货600，则600按9%，并非800或全部1,000。这项必须调整与变更后开票的选择不同。
旧发票、重开文件与计税日期
8%税务发票受影响部分须开具贷项通知并重开9%发票，或取消整份原票，再分别开具8%及9%部分。指南允许无须申请延至2024年3月31日，进一步延期须税务局批准。正常销项税点为重开发票、相关付款或2024年1月15日中的最早者，并有与文件延期相配的列明安排，最迟不超过3月31日。非税务发票可按正常商业惯例调整，但仍须正确计税及保留内部证据。
持续供应与私人用途
许可、租赁、水电、建筑及订阅均使用相同三日期分析。12月水电在1月开票及付款，可采用有证明的8%选择。业务货品曾获进项税抵扣，其后无偿用于私人或非业务用途，视同服务在会计期最后一天发生。因此会计期结束于2024年1月31日通常按9%，但有证明的选择可令实际2023年使用部分按8%。
注册与注销边界
税点在注册前或注销后时，一般不在 GST 范围，税率过渡不会自行令它纳税。注册前已履行的供应，不能全额抵扣相关进项税的客户，可请求允许的基本税点处理。注销前已履行但未被发票或付款覆盖的供应，在注销前一天按适用税率计税。指南区分2023年注销及2024年1月1日后注销，后者须同时考虑税率过渡及最终尚未计税余额。
跨越两次变更的交易
2023及2024过渡须分别适用。2023年前发票最初按7%，可能须对2023年1月1日后付款或履行中的较低金额调整至8%，再对2024年1月1日后的较低金额调整至9%。2023年发票如有更早付款，可保留相关7%部分，再处理2024调整。不能把已依早期有效付款或履行分配计税的金额，一概改为9%。
三税率服务例子
维护服务价值1,000，其中2022年履行200、2023年600、2024年200，变更后余款发票可在使用选择及已计税付款规则后，形成200按7%、600按8%、200按9%。2023年付款中已选择7%的部分，须先剔除再测试8%选择。指南还示范旧发票两次调整：800部分由7%改8%，其后200部分由8%改9%。
2024年特别7%选择
一般第二次过渡并不允许对2023年前履行、2024年才出现税点的供应选择7%。指南另给有文件证明的宽免。如履行跨越两次变更，应先使用2023年已有的选择；新的7%宽免只限2007年7月1日至2022年12月31日履行价值，减已按7%金额。应在原发票日起90天内贷记多收税，或取消重开；客户要求更早则须提前。同样原则适用于反向征税。
反向征税：一般及入账日期方法
不能全额抵扣进项税的业务或 GST 集团，可能须对相关境外服务反向征税。采用发票或已付款日期，或获允许且一贯适用的入账或付款较早方法。同样使用旧履行较高金额选择及变更后较低金额必须调整。旧发票或旧入账的额外税，在相关付款或2024年1月15日较早日计入。须保留合同、完成证明及内部选择记录。对应进项税只能按实际抵扣规则申请，额外税10、抵扣率90%时，可抵扣9。
较长期间结束的反向征税
采用较长期间选择时，视同日期为该期间结束后首日。首日在2024年1月1日起，则在包含该日的会计期申报；首日在2023年，则2024额外税计入包含2024年1月15日的期间。较长期间于2024年3月31日结束的例子，在2024年6月季度对300按8%、700按9%。另一较早期间例子，对变更后450额外计税4.50，并在2024年2月结束期间申报。
反向征税注册及两次变更
注册及停止边界有对应反向征税规则。注册前履行可采用允许的基本税点，注销前尚未计税服务则在停止前一天计税。跨越两次税率变化的交易，应按所选择的一般、入账或较长期间方法，分别实施两次调整。长期维护例子在2023变化对800加1%，2024对200加1%，进项抵扣在各期分别判断。
OVR 数字、非数字及低价值供应
B2C 进口数字服务在2020年纳入 OVR，非数字服务及低价值货物在2023年纳入扩展制度，并有独立实施过渡。跨越2024的应税供应采用本指南税率规则。简化仅缴税制度不额外要求税务发票或价格展示；旧非税务发票不必仅为税率调整而贷记重开，但额外税仍须在正确时间计入。
分摊与固定价格合同
可采用可量度工程价值、正常成本或定价，或其他适当代理标准。同质货品交付30%可代表总值30%；11月至1月均匀履行的6,000清洁服务，可分变更前4,000、后2,000。既有合同一般可因新税调整，但明确排除或已经考虑变化的合同除外。含税金额固定10,800的合同，则以9/109得税891.74；合同文字决定谁承担增加。
贷项通知内容与税表处理
税率变化贷项通知须有标题、编号、日期、供应商资料及 GST 号码、客户资料、原发票编号与日期、货品服务描述、原因、数量、价值及税率税额。须保留副本及支持说明。供应商减少标准税率供应及销项税，客户减少购货及进项税。一般在开具期间处理，但须服从过渡时间规则。800调整部分例子，减少税64再计72，净增加销项税8。
现金回扣与未来销售折扣
现金数量回扣调整过去购货，应使用原7%、8%或9%税率；混合期间须合理分摊，含税回扣使用税额比例。仅能抵减其后销售的回扣，则减少该次新销售价值，在变更后适用时按9%。处理取决于回扣形式及对应交易，而非只看公布日期。
退货、换货与店内额度
旧货退回按原税率贷记，并须有原供应证明。无法追踪发票时，不调整 GST 的宽免要求书面同意、客户完全应税，以及贷项通知注明不用于 GST。没有退款的换货保留旧付款，仅额外对价按9%。现金或店内额度退款其后用于另一次购买，则全部新购金额按9%。1,000换1,500例子，两种情况的新税率基础分别为500及1,500。
简化发票与进项税
含税总额不超过1,000可使用简化发票。新日期简化票仍适用8%时，须另显示税率或税额，否则开正式税务发票。混合税率须在正式票中清楚分部，或分别开获允许的简化票。进项税限于票上税额，或允许时以正确比例计算；一般2023及2024简化票比例为8/108及9/109。无须另交过渡税表。
定期及电子付款宽免
2024年1月定期 GIRO 或信用卡收款，只有月底前成功完成、对应变更前发票且按正常账单周期，才可视作变更前付款。2023年12月31日前的非定期卡扣款、收款银行收到 TT 指示、AXS、SAM、NETS 交易及电子钱包扣款，适用列明处理。FAST 及 PayNow 使用即时实际收款日。临时 GIRO 须证明客户变更前已扣款，并在2024年1月5日前收到。平台商户即使较后收款，仍须有文件支持客户付款宽免。
支票、跨午夜营业与准备清单
2023年签发的支票，如在2024年1月4日前入账并成功兑现，可按变更前付款处理。业务通常通过收银及会计系统把午夜后销售归前一天时，可在2024年1月1日上午7时前使用8%。附件把开票、付款及履行规则整理成清单与流程图，普通清单不涵盖采用入账日期的反向征税。准备事项包括系统及收据更新、含税价格、员工培训、合同审查、客户沟通，以及适用时考虑主要出口商计划。
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