2026年9月版的范围
第六版于2026年9月1日发布，说明首次参加ACAP、独立检查、资格评定及后续义务。五项附录涵盖检查方法、普通及认证后续检查、资格转移和常见风险。ACAP是自愿参与、以风险为基础的GST控制评估；自评达到分数，并不代表控制实际有效。
三个控制层面
企业层面负责管理监督、职责、系统、沟通、变更管理及持续检查；交易层面确保销售采购源头的分类及记录正确；申报层面确保数据提取、汇总及提交完整准确。风险管理也包括失踪交易商欺诈。结构复杂、交易量大或依赖系统控制的企业，尤其需要这种整体检查。
参加条件
每项关键控制至少具备所列或等效特征的60%。最新财报须有无保留审计意见；此前无需审计者也须安排审计。企业须实际经营、有财务活动及至少三年GST注册记录；新集团拟加入成员也须满三年。企业不得正在接受IRAS的GST审计，并须保持GST、所得税、房地产税、预提税及海关合规，无欠税及有合资格检查人员。分期付款和下一次GIRO扣款不计入欠税；问卷或技术裁定澄清本身不是GST审计。
申请及期限
完成SRC后，通过FormSG交GST F23及分数摘要；集团和分部须提供各单位及整体摘要。需审查的申请，IRAS说明在一个月内通知。获准后开始，并于十五个月内交完整报告。检查期可选最近十二个月已交申报或上一财政年度；新增控制须运作至少三个月，必要时延长期间。延期须在期限至少一个月前申请。
外部检查资格
公共会计实体或税务关联机构须由SCTP认证GST顾问领导，向审计或税务合伙人、税务总监汇报，并用公认控制测试方法。首次承担者接受IRAS对人手、审计经验、方法、客户接纳及GST能力筛查。没有合资格会计实体关联的咨询机构，不能仅因办理过ASK或内审而采用此安排。
内部审计及独立性
内审负责人须属专业会计或审计组织，团队有SCTP认证GST执业者或顾问，并直接或经独立受托委员会向独立非执行审计委员会汇报；全球团队须有对应海外结构。联合检查依领导团队资格。外部机构曾编制或检查申报，应改选期间或用包括负责合伙人或总监的完全独立团队。设计或编写流程的人员不得检查自己的工作。
Premium及Merit
首次Premium有效五年，Merit三年。Premium通常要求企业、销售、采购及申报各层面和整体均至少80%；Merit各层面及整体至少60%。Premium强调充分整合、有效控制和定期监督；Merit可接受较有限整合及临时监督，但须有改善措施。IRAS考虑错误、影响及整改，可允许改善控制运作至少三个月或更长后补充核实。
优惠及罚款宽免
优惠包括减少GST检查、无异常时加快退款、优先处理裁定和问题，以及适用MES、IGDS、ACMT等计划自动续期。重大异常或政策风险仍可引发检查。首次ACAP对主动披露的真实非故意旧错误提供一次宽免，须补税并取得Premium或Merit。这延伸普通VDP一年宽限期，但受IRAS检讨；不符条件时可能仅获一般VDP减罚。
趋势分析
将检查年度与前十二个月及各申报期比较。供应额与财报或管理账目收入及非收入项目对账，所有申报数字与清单和调整对应。波动、营业额差异及采购供应比例须在附表2解释。集团可分析合计，但须提供成员或单位贡献以规划检查。
单一或分部代表单位
选取单位须合计覆盖总供应和应税采购至少50%，包括高风险单位，并至少占全部业务单位50%。供应含标准税率、零税率及免税，采购含标准及零税率。合并为一单位须共用系统控制、中央GST判断且无需分部财报，同时覆盖所有主要收入。四单位例子A占供应55%但采购20%，须A加C或D；若D风险高则必须选D。
集团选取
两成员集团须选两者，除非一者不活跃或完全集团内部交易。大集团须选代表成员，覆盖对外供应及应税采购至少50%，并在扣除不活跃或完全内部交易成员后选至少半数，纳入高风险成员。五成员例子A达两种金额50%，仍须另两成员以满足人数。风险包括外包、新系统、关联方、部分免税、CA、RC、OVR及人员流动。
记录及测试期间
提供SRC、趋势、股权和职能图、源头至申报流程、税务判断树及所需资料。识别非收入GST项目，包括已抵扣且超过S$200的赠品、工资扣款、资产、福利及平台、集团、分支交易。每单位从十二个月选六个月，不必连续或各单位相同。重要类别在这些月份以外时，须替代检查或重选。
企业控制两阶段检查
通过访谈和证据检查控制环境、活动、系统、变更、沟通及监督。缺口可能需增加交易和申报测试，完成后须重新评估；人员忽视模式变化或反复出错时，不能仅凭书面政策评为有效。缺口记录在事实报告和附表5。
走查和控制测试
追踪主要销售采购从发起和分类到记录清单，演示系统税务逻辑，比较人工决定与指引。按公认审计方法测试人员知识及预防侦测控制。类似工作只有期间相同、目的及单位适用时才可减少测试，并须记载理由。共用系统可合并走查，但不能损失覆盖。
重大交易和扩大样本
各适用类别须检查异常大额、新模式、复杂、关联、抵销、资产、租赁、计划、视同供应及CA、RC、OVR交易。核对金额、税率、时间、分类、法律条件和凭证。控制失效或重大项目超最低数量时增加样本，并纳入普通开票模块外的现金、分录和人工账单。
首次供应样本数量
每单位通常标准税率十项、零税率二十项。非第34条业务若标准供应超过90%，分别改二十及十。非第33条例免税供应，普通混合免税企业五项，第34条业务及住宅开发商二十项；仅第33条例免税者不适用。范围外五项、计划十项，银行可合并零税率、免税及范围外。作出及收到CA各二至十二，RC五至十五；无其他标准供应用较高最低数量。OVR远程服务及低价值货物各五。收到CA或RC须同时核对进项和销项税。
首次采购样本数量
每单位标准采购二十项、零税率五项、暂停缴税进口十项、已缴税进口十项、计划十项；CA两项、RC五项，核对进项及销项税。不能全额抵扣者须检查全年，寻找境外贷款、集团收费及境外债权人等范围外或非应税账户隐藏的RC。最低数量以前提控制有效及重大项目充分覆盖为准。
凭证及跨境检查
核对有效税务、CA、RC发票、进口许可证、收货人、新元和期间。进项税须对应应税业务，错误征收OVR GST不可申索。核实出口、第三国地点、CA资格及计划。关联进口服务对价低于市场时按市场价；相关海外集团或分支分摊可依法剔除薪金、工资、利息及相应加成。OVR低价值供应含运输保险，须识别平台、转运商及自身海外机构交易。
申报层面测试
选测试期内一个申报期，与编制审批者走查提取至提交。分散安排须检查各选中单位及合并团队。所有数字与清单和工作表对账，包括未选单位，必要时重算。检查人工调整、剩余进项分摊、视同供应、未付RC及审批证据。
发现及技术澄清
缺口错误须有审计证据，说明偏离范围，最好在期限前三个月寻求技术意见。2026年9月新增要求在附表5第三节汇总请求，另以附函按IRAS指引详细说明。ACAP及续期请求支持文件无需预先提交但须备查。等待裁定仍量化年度或期间金额及推算。按领导安排由负责合伙人、总监或授权内审负责人签署。
错误量化
企业须量化整个十二个月及所有单位的错误，包括未获选单位，并追查反复出现的过往年度错误。实际量化困难时，至少检查三个月并提出合理推算，不应等待IRAS先同意。额外进项税申索或退回多报税款，不得采用代理估算。有税额影响的错误原则上均须量化，除非ASK行政宽免适用；披露不完整可能导致拒收或保护性评税。后来退出集团的成员，其成员期间错误仍须涵盖报告期限或实际提交日期较早者起算的过往五年。
整改及完整报告
企业应评估缺口是否影响其他交易、是否有其他控制缓解，以及需要小幅调整还是重大系统变更。自愿延伸检查须测试已运作至少三个月的改善控制，并增加事实报告补充文件及附表5。十五个月期限内须提交事实报告、SRC、趋势分析、组织图、流程文件、缺口和错误跟进、ACAP声明及已有的风险框架。
后续检查及团队
首次PAR采用资格第一年结束时最近十二个月的已提交申报，并在获授资格后十八个月内完成。不续期者的最终PAR，采用Premium第四年或Merit第二年结束时最近十二个月申报，在到期前六个月完成。选择风险或金额较高的三个月进行交易检查，同时检查趋势、旧错误重现、新流程及业务变化，向董事会或审计委员会汇报。内部负责人须熟悉GST和业务流程，最好具认证；外部负责人必须为有相似企业经验的SCTP认证GST顾问或执业者。
普通PAR单一注册样本
单一注册者须检查标准税率供应及销项税二十至二十五项，进项税三十至四十五项。以应税供应为主者，零税率供应三十至四十五项；第34条业务及住宅开发商，零税率二十至三十项、免税三十至四十五项。其他企业若只有第33条例免税供应，检查一项；非第33条例免税供应须五项，达到总供应10%时采用十项。范围外供应五项、进口计划二十至三十项、其他计划十项，作出和收到的CA供应各两项，RC五项，OVR远程服务及低价值货物各五项。进项税检查也包括进口、坏账及未付款采购的税额归还。
普通PAR集团分部样本
样本数量适用于整个集团或实体，而非每个成员或分部。标准税率供应及销项税须二十至三十项，进项税三十至六十项。应税供应为主者的零税率样本为三十至六十项；第34条业务或住宅开发商，零税率二十至四十五项、免税三十至六十项。其他企业的免税规则仍为一项或五至十项。进口计划须二十至四十五项，其余范围外、其他计划、CA、RC和OVR沿用单一注册者最低数。这与首次ACAP按每代表单位抽样不同。
PAR抽样例外
交易不足最低数量时须全部检查。最低样本覆盖不到申报金额30%时，应向最高数量扩大，除非全部交易已接受第二层检查，或采用ASK申报前清单。代海外委托人进口者，单一注册者须三十项、集团或分部四十五项，并核对ME许可证，除非控制已完成对账。不能全额抵扣进项税的RC企业，即使标准样本已选RC，仍须另加五项；标准供应全部只有RC时，检查二十项或不足时全部，无须再加。CA和RC须检查进项及销项税。采用分析工具申请减少抽样，须获IRAS逐案批准。
分摊及新流程检查
免税供应超过微量门槛时，须核实剩余进项税识别和分摊。标准抵扣公式分子及分母均剔除收到的相关CA供应、RC进口服务和货物，以及平台或转运商替底层供应商作出的OVR供应。还须检查重复进项税、赠品、报销与代垫款、遗漏销售、数据提取错误，以及付款到期后十二个月仍未支付的采购。新系统、外包合同及商业模式变化，须更新源头处理和控制，不能只抽查凭证。
2026年2月起完成声明
自2026年2月1日起，每次PAR均须按期限通过FormSG提交完成声明。没有提交报告也须保留F28及附表。IRAS要求额外检查、业务或经营财务流程变更、以PAR支持计划申请，或不续期而进行最终PAR时，须交报告。前三种情况提供适用错误、量化、宽免声明及趋势；最终PAR另交供应、免税、进项税退款、自营及委托进口工作表。用F7更正错误，只有符合行政宽免时才可在下一份F5调整。
计划的认证最终PAR
仍使用GST计划但不续ACAP者，须采用ASK方法和样本数量，不能采用普通PAR较低样本。内部或外部认证GST顾问、执业者可以执行，或内部执行后交外部认证人员按ASK程序认证。范围包括旧缺口、IRAS指出的风险、新业务及控制。在到期前六个月，随完成声明交F28A、趋势、错误宽免资料及交易进口工作表；内部执行后外部认证者另交认证摘要。IRAS在样本之外发现的额外错误，不会仅因完成检查而获得VDP宽免。
撤销及持续监督
资格期间若出现持续经营保留意见或财报否定意见、内控鉴证保留、接管清算或债权安排、停业不活跃、未符合要求、虚假误导信息及疏忽或故意错报，须通知IRAS，资格可能被撤销。PAR发现严重系统错误时，IRAS可增加保留资格条件。企业仍应定期检查；超过VDP一年宽限期才披露的错误，可能产生处罚。
重组限制
加入没有ACAP的集团会撤销单一实体资格，退出ACAP集团也不会自动取得个人资格。收购仍独立存在的实体不会延伸资格；并入非ACAP收购者后消失，也不会转移资格。附录4允许特定整体业务转让、由已有ACAP实体组成集团、吸收业务后存续及符合条件的成员加入，但须证据和额外测试。联系IRAS时应列明实体编号、情境和事实、确认、文件及负责声明人。
整体业务转让
受让者须已注册GST，但没有既有经营或ACAP资格。转让须涵盖完整持续经营业务，而非部分业务，保持活动、流程及控制不变。管理层承诺维持同等框架，并接收全部会计及ACAP记录。在转让者取消GST前取得同意，确认控制不变，完成SRC，说明额外控制并由声明人签署。文件须在转让至少一个月前提交。
ACAP实体新组集团
所有拟加入成员须各自已有ACAP资格，保留原系统及GST人员，更新集团内部编码和集团申报控制，并承诺额外检查。在集团注册生效一个月前交F23、各成员SRC及检查承诺。检查内部交易剔除、申报及新流程。若集团在PAR前成立，结果随PAR提交；若在PAR后、续期前成立，则在注册六个月内提交。
吸收及加入ACAP成员
存续ACAP实体吸收非ACAP业务，须识别风险、调整控制、培训人员并测试申报及新流程。集团加入已有ACAP成员，须保持业务和控制、更新内部交易处理，提供各成员过去十二个月金额，并测试剔除、申报及变化。两类情况若在PAR前发生，随PAR提交；若在PAR后、续期前，则在续期检查涵盖。仍独立存在的被收购实体不属资格范围。
加入非ACAP成员
每次加入时，非ACAP新成员预计对外供应及应税采购，各不得超过扩大后集团对应十二个月总额的10%，与该集团交易剔除。新成员须按60%控制特征标准建立全部关键控制，最新财报无保留，并以ASK检查加入前申报，在加入六个月内交结果。提供确认、上一年各成员金额、更新流程和测试。PAR前加入者随PAR交；PAR后、续期前加入者，在加入六个月内交。不符条件时须先获批准，说明风险缓解和拟增加工作。
续期及常见风险
续期仍检查全年，但测试缩为三个月，走查集中税务分类，样本较少；控制测试聚焦PAR后的新增或重大变化。独立检查人员在原到期后三个月内提交。续期Premium从原到期起六年，Merit四年。附录5列举管理升级不足、外包监督、知识和系统缺口、漏报收款资产及关联供应、供应时间和出口证据、重复或无凭证及不允许进项税、海关计划误用、提取不完整及覆盖、分摊和未付款调整、未查异常。这只是例示，并非全部风险。
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