客户记账转移销项税责任
IRAS于2026年1月30日发布的实际第十版共34页，包含十五节及三附件。客户记账自2019年1月1日起实施，针对卖家收取GST后消失、买家却抵扣进项税的欺诈风险，适用于符合条件的本地手机、存储卡及现成软件销售。这不是零税率：卖家仍作标准税率供应，只是由GST注册营业客户代其申报销项税。
一般要求未税价值超过10,000新元；达到条件后，全部相关价值包括首10,000新元都适用客户记账。恰好10,000新元通常仍由卖家记账。客户须已注册GST并为营业用途购买，供应不得属于零税率或列明例外。双方符合条件并作共同通知的持续交易安排，可以取消该关系下的金额门槛。
哪些手机合格，包括折叠屏
指定手机须能通过蜂窝网络收发语音，屏幕对角线不超过17.5厘米，不含边框；部分小型语音平板也可能符合。折叠或多屏设备以最大展开屏幕判断，超过17.5厘米则排除。无手机功能的对讲机、卫星电话、智能手表及无线固定电话听筒不属于指定手机。
零售包装盒内随附配件计入手机供应，单独出售的保护壳、电池、充电器和保护膜不计。手机同时附合格订阅计划，包括续期，由持牌供应商提供非预付计划，且手机及计划由同一或公司法关联公司提供时，可适用排除。预付组合不会仅因包含订阅就满足该排除。
存储卡及实体供应软件
指定存储卡包括CompactFlash、SD及Memory Stick等电子闪存装置。集成USB盘、外置盘、SSD、DIMM、RAM、HDD及银行或SIM嵌芯卡属于排除范围，因此不能把所有电脑存储设备都纳入。
指定现成软件须非客户定制，以光盘或类似媒介供应，或通过实体包装，包括列明POSA卡，提供访问钥码。例子包括盒装杀毒和会计软件、光盘游戏、Switch卡及实体钥码下载。设备预装随售软件、备份副本、电邮钥码、Xbox Live、PlayStation Plus，以及列明的POSA印刷及游戏芯片均排除。数字许可证并不自动成为指定实体货物。
例外供应、进口及出口
例外包括合格毛利计划销售、指定3PL及获批精炼整合计划向指定获批人供应，以及无对价赠与或处置形成的视同供应，继续按各自规则处理。GST集团内部交易及符合持续经营业务转移条件的交易，也不适用客户记账。
客户未注册GST或已说明非营业用途时，仍由卖家记账；合格出口适用零税率。出口未满足零税率时，如属于标准税率且符合全部客户记账条件，也可能适用。进口手机或存储卡仍须按进口GST规则处理。附件A及B依次核对本地指定供应、门槛或选择安排、例外及客户注册和营业用途。
供应商发票及GST申报
卖家应通过IRAS企业查询核对客户GST登记。客户记账税务发票须包含一般资料、客户GST号及醒目说明，指出客户负责申报的指定税额。卖家只收取相关货物未税价，不把客户应报税额加进应付卖家的款项。外币发票须以新元列净值及客户负责的GST，客户沿用卖家汇率。
卖家在Box1报相关净值，Box6不报这部分销项税。一般供应时点取开票或收款较早者，第33(2)条代理另须考虑特别交货规则。混合销售可分开发票。样本把相机1,500折至1,350、手机12,000折至10,800；卖家仅收相机税121.50，总应付12,271.50，客户另报手机税972新元。
购买方即使抵扣也须申报
客户购买时应提供GST号，并明确说明非营业用途，可保留书面确认。营业采购在Box1报客户记账供应净值、Box6报销项税、Box5报采购及Box7报合格进项税。全额应税买方购买10,500新元存储卡时，Box1及Box5各报10,500，Box6及Box7各报945；卖方Box1报10,500而Box6不报该税额。
进项抵扣须符合条件，包括持有有效客户记账发票。不能抵扣或自愿不抵，仍须报销项税。部分豁免或混合用途须分摊；计算抵扣比例及微额测试时，收到的客户记账供应不属于买方自身销售，不计入其应税或总供应。买方登记营业额及有关MES比例也排除该值，但卖家仍计为自己的应税营业额。
迟发票及狭窄获批申报豁免
客户销项及进项通常在原供应期间同时申报。迟收到发票时，可在原期间结束后三个月内结束的后续期间同时申报。原例2024年3月29日发票于4月19日收到，可报截至6月30日期间，而非必须报3月31日期间。
偶发内部营业采购也可能涵盖。买方如欲免报对应销项、进项和供应采购值，须预先获批准，满足全额应税、全部指定采购非转售交易及合格账簿控制等条件。指南说明目前有关控制条件仅ACAP身份满足，且列明条件具有法律效力；单有ACAP不会自动获批。这是指定申报义务的豁免，不是一般货物分类或卖家发票要求的排除。
门槛、折扣及真正分次款
同张发票即时给予的折扣可降低10,000新元测试价值；日后附条件数量折扣不能。2020年4月1日起，及时付款折扣也按折前价值测试，因为其仍有条件，旧折后方法只属历史处理。
在发票或付款触发时判断金额。例3软件总价20,000，2024年3月25日8,000订金加720税由卖家普通记账；4月30日12,000余额发票适用客户记账，税1,080，即使7月才付款。例4总价30,000，3月恰好10,000发票由卖家报900税，6月20,000余额由客户报1,800。刻意拆分避开客户记账可被反规避规则调整。
频繁客户低于门槛的选择
卖家及GST注册营业客户可共同选择对全部指定供应适用客户记账，不论价值大小。条件包括上一日历年至少一笔超过10,000新元的合格销售，而且该年度至少六次采购，或此前三年平均每年至少六次。须每年核对资格，只有小额供应的关系不符合列明条件。
双方须保留书面协议并共同提交签署承诺。附件C要求名称、GST或UEN号码、登记及过往合格销售确认、协议和频率，以及授权签署人资料。通过myTax或指定GST电邮提交，不用纸本。全部条件满足并提交后无需进一步批准。频率不符时恢复一般门槛，客户注销登记则停止客户记账；自愿退出须共同书面说明生效日。年度合格销售条件也须持续核对。
混合发票及按比例分摊
同一发票把全部指定货物类别合计测试，非指定货物不计，只对合格指定部分适用客户记账。例5手机10,000加存储卡1,500为11,500；电脑20,000加USB1,500为21,500，仍由卖家记账。卖方Box1报33,000、Box6报1,935；全额应税买方Box1报11,500、Box6报1,035、Box5报33,000、Box7报2,970。
组合单一价格可按公开市场价值比例分配。手机市价12,000、相机8,000，实际组合价18,000分为手机10,800及相机7,200；手机超过门槛，适用客户记账，相机由卖家普通记账。发票只列一个项目不代表整组合必须同一种处理。
免费促销品及以旧换新
真实商业赠品，在余下货物总市值不低于收费时，可按零价值处理。原例1,000新元相机附80新元免费卡，在列明零售促销条件下全价可归相机；手机附免费壳可全价归手机。虚构免费标签可被忽略，改按市值分配。
以旧换新属于两项供应，以新货完整价格判断，不能先减旧货抵扣。旧手机7,000抵新手机11,000，门槛测试是11,000而非4,000；旧手机供应另行判断待遇。
贷项后仍超过10,000
真实退货、质量降价或后来销售折扣可发贷项，但客户提供另一服务换回扣不是单纯销售折扣。修订价值仍超过10,000新元时，贷项注明客户负责的负销项调整，客户同时减少相关销项及合格进项。
例6手机40,000，原客户销项及进项各3,600；坏货退1,000后仍余39,000。卖方Box1减1,000、Box6不变；买方Box1及Box5各减1,000，Box6及Box7各减90。不能只减少采购进项而遗漏客户销项冲回。
贷项跌破门槛及不调整选择
贷项使价格降至10,000新元或以下时，可取消原客户记账并开修订普通发票，或在贷项同时列客户全额销项冲回及卖家现应报税。客户进项变化为冲回旧客户税后，加新卖家税。
例7由10,500降至9,500：卖方Box1净减1,000、Box6增855；买方Box1减10,500、Box6减945、Box5净减1,000、Box7减90。另有不作GST调整的方法，但须全额应税客户、书面协议及贷项注明非GST用途；双方不改供应采购值或税。不能仅因贷项金额小就自行不调整。
追加对价另行测试
追加发票或更早收取追加价款时，对增加额另测试。不超过10,000新元由卖家普通记账，超过则客户记账；原发票金额大，不代表任何追加额都自动客户记账。
例8原手机50,000及客户税4,500已报2024年3月季度，换更贵货物再加4,000。6月15日付款触发6月季度卖家税360，即使7月10日才开票交货。买方追加Box5为4,000、Box7为360，不再增加客户Box1及Box6。须区分新增价差与原8,000新元坏货交换。
更正双方错误
卖家错收相关GST须先申报所收税，直到取消普通发票、退还税款并开正确客户记账票后才可减少。GST注册买方仍须正确报销项，补报遗漏并向卖家追回错付税；付税给卖家不等于已履行对IRAS责任。
非指定货物或未注册买方被错误客户记账，卖方须补普通销项。注册买方未说明非营业用途时，指南要求其报销项而不抵进项，卖家不因其未履行而重复申报。仅抵进项忘报销项须及时更正，可能有罚款。首实施年度真实错误免罚属历史安排；后来及时完整自愿披露另按VDP判断。
其他计划及以后私人用途
获批3PL、ARCS合格供应及合格GMS销售继续属于例外。2025年7月1日起，符合条件开始GMS不再需要旧批准；不符合GMS的销售仍可能须客户记账。现金记账CAS不自动排除，CAS买方在付款期间报销项及合格进项，而非一般发票时点。
指南所列MES资格包括此前十二月零税率供应超过总供应50%或1,000万新元，收到客户记账供应不计相关分母。以后改私人用途不必通知原卖家，但可能产生视同货物或服务供应。最初未抵进项不解除原客户销项义务，后续赠品须另按问答及视同规则判断，不能一律重写原发票。
历史实施例及资料保存
2019年1月过渡期间，实施前发票或收款对应价值继续普通GST，即使之后才交货。例2总价30,000，2018年12月26日订金票11,000加历史7%税770报12月期间；2019年2月19,000余额客户记账1,330，报3月期间。普通交货不决定这一测试，第33(2)条代理有特别规则。
应保留登记及用途检查、产品规格、发票、汇率、折扣条件、贷项调整，以及共同选择承诺和年度资格证据。三附件提供买卖双方流程及承诺样本，另有联络入口和版本记录；保留原文链接，可核对具体申报条件及所需资料。
官方来源
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