第六版及适用对象
2026年1月30日第六版，依据第35A条及第93A至93F条规定，讨论发行人、接受礼券的零售商、中介及第三方积分计划。销售和兑换如何计税，取决于是否属于多用途兑换券（MRV）。“多用途”并不要求多次使用，重点是付费取得在指定价值内选择供应的权利，而不是指定某项货品或服务。
MRV的四项条件
MRV须有偿出售，让持有人在记载的指定价值内取得供应，不注明特定可兑换货品或服务的价值或描述，并须出示或使用来兑换。游戏额度或付费积分由发行人指定等值金额。例子包括可选择商品的购物餐饮券、储值卡、游戏额度及预付或充值电话卡。不符合任一条件则为非MRV。
非MRV及单项供应
免费券、折扣券、指定产品或餐食券及指定停车时间的停车券为非MRV。发行人及供应者相同时，付费礼券是底层供应的预付款，在开票和收款较早时计GST，兑换时不重复计税，除非再收款。平台代理供应商发行优惠券，不改变真正发行人的主体身份。三次面部护理即使注明总值，仍是指定服务，并非MRV。
免费货品、服务及折扣
免费发券时没有对价，无需计GST。兑换免费货品时，若货品成本超过S$200且曾获进项税扣除，须视为供应计税；免费服务没有相应的视同供应。兑换时额外收款仍应税。折扣券把应税购买价格减至折后净额。单一零售商的免费奖励按货品视同供应规则处理，涉及第三方则须分析实际供应关系。
MRV销售及兑换
MRV以指定价值或以下出售无需GST，超过指定价值则只对超额计税。兑换时供应者通常按指定价值加补付款计税，即使提供价值较低的货品而不退差额。若能确认礼券曾以较低价格出售，可按实际售价加补付款计税。兑换另一MRV不触发底层供应征税时点；兑换零税率、免税或范围外供应无输出GST，但有关供应仍按适用规则申报。
到期及预先计税例外
原先未计税的MRV到期未兑换，且有关收入在账目确认时，须计GST，但只适用于可兑换标准税率供应的礼券；销售时已计税则不再计。发行人同时是供应者，若不能追踪兑换，或选择继续2010年前预先计税方式，须在销售时对实际收入全额计税。其后只对额外兑换付款计税，到期不再计。想由兑换时改为销售时计税，须以有效理由申请税务主管批准并遵守条件。
企业奖励及开票通融
零售商以S$90向公司出售S$100礼券，兑换后才收款，公司免费送给客户，客户买S$120货品并补S$20。零售商通常按S$120计税，若确认较低S$90售价则按S$110计。不能在客户发票显示S$110对应税额时，可通融只显示S$20对应GST，但仍须在兑换期按S$110计税。公司其后付S$90不产生第二次GST，也不能就实际提供给客户的货品扣进项税。
分次兑换及附录二至三
储值可逐次兑换，每次按已兑换价值计税，总计至指定价值，或可核实的较低销售收入。附录二及三比较S$100礼券以S$100、S$90及S$130出售。可追踪的S$130销售先对S$30溢价计税，再对S$100底层兑换计税；无法追踪则对全部售价预先计税。可追踪剩余额度在到期收入确认时计税，已预先计税则不再计。附录二说明全额兑换，附录三说明分次使用。
发行人与供应者不同
其他商户提供兑换供应时，由该商户按兑换金额及补付款计税，也可使用核实后的较低礼券售价。发行人向商户结算不构成第二次货品供应，发行人也不能扣进项税，因为收货的是客户。发行人支付商户金额少于礼券销售对价时，差额属于发行人向商户提供的独立服务，发行人须计GST。应税到期收入则由发行人处理。
代理、主事人及GST注册
代理就佣金这一独立服务计税；自行买卖MRV的主事人就毛利计税，即使礼券可兑换零税率、免税或范围外供应。自2010年1月1日起，税基是毛利，不只是超过面值的售价。测试S$100万注册门槛时，中介计算佣金或毛利，而非全部礼券售价。仅为毛利计税不会开具税务发票。
毛利例子及成本方法
每期毛利为销售额减已售MRV成本，按9/109计GST。S$10,000减S$8,000成本，毛利S$2,000，GST为S$165.14；S$9,000减S$9,500，负毛利按零处理，无GST。以自身券换另一发行人的券也可能成为中介，S$10,000价值减S$8,100成本，毛利S$1,900，GST为S$156.88。应一致采用财务账目的存货方法，也可按获允估算方法使用当期加权采购成本。
三种成本计算
例子以每张S$12卖出1,000张券，库存为500张成本S$10、500张S$10.20及1,000张S$10.50。先进先出毛利S$1,900；全部2,000张加权平均成本S$10.30，毛利S$1,700；按当期采购估算，剔除前期S$10批次，平均成本S$10.40，毛利S$1,600。采用毛利计税的中介不能扣除购买MRV发生的GST。
附录四：两家供应者及剩余额度
S$100储值卡在A兑换S$30、B兑换S$60，各商户对自身供应计税，正常结算不重复计税。发行人只付S$27及S$54时，保留的S$3和S$6是对商户的独立服务，应开相关税务发票。剩余S$10在到期额度确认为收入时由发行人计税，不能在每一阶段都对整张卡全额计税。
附录五：向商户兑换积分
A销售S$100货品并送十点积分，积分以每点S$1向第三方发行人购买。原货品应税，免费送积分不构成视同服务供应，发行人按面值出售MRV不计税。客户向B兑换S$10货品，由B计税；结算不是第二次供应，发行人不能扣有关进项税。只结算S$8时，保留的S$2是发行人的应税服务；未兑换积分到期收入由发行人计税。
附录六：直接向发行人兑换积分
发行人向A卖二十点积分，其后向客户提供以S$8购入的B商户S$10购物券，以及向B购入的S$10货品。积分换另一MRV不对底层券计税，但发行人S$2转售毛利应税。发行人对S$10货品供应计税，并可扣向B实际购买货品的进项税，这与单纯代客户结算不同。积分到期由发行人计税，B的购物券到期由B计税；若发行人改发自己的、可向B兑换的券，则其到期收入由发行人计税。
邮票及历史区别
邮票不属于MRV，是单一邮政服务供应。自2026年1月1日起，含GST价值不超过62分的邮票按标准税率，超过则零税率；自行销售的中介对标准税率邮票计税。指南记载旧门槛：截至2023年10月8日为38分，2023年余下期间为51分，2024至2025年为52分。附录一另述2010年前面值规则及历史7%税率，不能用来替代后来MRV和毛利规则。
官方来源
本文依据官方 PDF 的实质内容独立整理，涵盖相关条件、办理步骤及附录。原文链接用于核对官方措辞；文件日期与后续修订须另行确认。
查看官方 PDF 原文 ↗