支柱二培训：IIR、UTPR与QDMTT适用顺序

这二十页的范围

2026年6月第二版第一模块A部分，介绍BEPS 2.0、GloBE及合格国内最低补足税。目录虽列新加坡实施、范围与征税条款，这份A部分在概览结束，不载完整集团收入门槛或新加坡税额计算，不应自行补成原文内容。

包容性框架2021年10月8日同意双支柱方案。第一支柱把剩余利润征税权分配给市场辖区；第二支柱针对未税或低税收入允许补足税。图中第二支柱另区分应税规则STTR、GloBE的IIR／UTPR及QDMTT，并非全部同一税。

采用GloBE的成员须保持规则结果一致；未采用成员仍须接受其他成员对本辖区跨国集团应用规则。未实施并不当然令集团免于境外补足税。

2021年12月示范规则、2022年3月注释、2022年12月安全港及处罚宽免。2023年2月指引涵盖范围、收入税额、过渡及QDMTT设计；7月信息申报及汇率、税额抵免、实质所得排除与安全港；12月过渡CbCR安全港及混合CFC税分配。

2024年4月汇编注释至2023年12月并更新例；6月递延税负债追缴、跨境当期／递延税及证券化工具。2025年1月更新信息申报、过渡合格地位中央记录、8.1.4／8.1.5及9.1指引；5月注释汇编至1月并更新例；2026年1月并行方案指引。日期识别版本，并非此后全部更新清单。

QDMTT首先按辖区基础，把本地低税成员实体补至15%最低税率。IIR向相关母实体征低税成员补足税，并扣已付QDMTT；UTPR对IIR未足额征收部分兜底。此顺序避免同一低税利润被多辖区不作调整地重复征税。

通常自控股结构顶层适用。例一A辖区实施IIR，UPE全资持有B子公司，由A向UPE征税。例二C的UPE所在辖区无IIR，D中间母实体辖区有IIR，再全资持有E子公司，两层均100%，由D中间母实体适用。图说明征税母实体，没有计算金额。

A的UPE辖区无IIR亦无UTPR，全资持B及C子公司；B辖区无UTPR，C实施。图把B补足税分配至C。一般由实施UTPR的成员辖区按实质分配因子征收，本文件没有列权重数字。

QDMTT向本地低税所得征税，可抵IIR或UTPR。例一B子公司付QDMTT，减A母实体IIR；例二D子公司辖区无QDMTT，由C的UPE用IIR。两图均全资持有，是先后顺序示意，不表示免除其他申报。

UPE最终母实体、IPE中间母实体、CE成员实体、QDMTT合格国内最低补足税。MTT与DTT为新加坡跨国企业及国内补足税用语，缩略表区分2024法例／规例与2025行政规例。末页说明是当日一般理解资料；应用后续模块前应核对官方学习页版本更新。

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