2026年6月第二版
税务局 MTT 与 DTT 培训第三模块 A 部分说明调整后涵盖税额。本文依据2026年6月第二版，包括账面价值差异、特别外国税务资产及递延税追踪。GloBE 有效税率的分子以财务会计净收益 FANIL 中合资格当期及递延税费为起点，计入规定的穿透实体分配，再作法定调整，并非直接采用国内税表应付税额。
涵盖税包括什么
涵盖税包括成员实体所得或利润税、其在其他实体的所得份额，以及相关透明实体、CFC 所得及分配税。还包括合资格分配制度税、代替一般利润税的税项，例如相关预扣税，以及参考公司资本或留存收益征收的税。合资格分配制度通常在分配或指定非业务支出时征税，税率至少15%，并已于2021年7月1日或之前实施。
不进入分子的税项
消费税或增值税、消费品及投入税、数字服务税、交易印花或从价税、工资税及物业所有权税，不属于涵盖税。MTT 或合资格 IIR、DTT 或 QDMTT，以及合资格 UTPR 亦排除；不合资格可退还归属税及寿险公司的指定保单持有人税亦不计。款项称为税，或列在会计税费行内，并不代表符合条件。
当期税排除
第38条排除已排除 GloBE 收入的当期税、不确定税务立场、相关 QRTC 或 MTTC 税费减少、预期年末后三年内不会缴付的税，以及采用五年选择的本地有形资产收益税。条文亦处理此前未计入的不合资格抵免或退税、其他非 QRTC 或 MTTC 抵免退款，以及受申报后规则约束的以前年度当期税。各项应分别审查，不能仅用没有说明的总调整减少分子。
税额与排除收入对应
相关收入获排除多少，对应税额便按该范围排除。采用权益法核算的少数合伙权益，可能产生排除股权收入，即使国内法对持有人份额征税，相关税额亦须移除。合资格国际航运收入获排除时，其公司税或吨位税亦移除。部分排除的项目须按相应比例处理，不能把全部收款税额一概排除。
不确定税、抵免减少与三年付款预期
不确定税务立场的税额变动，在实际缴纳前不计入。QRTC 及 MTTC 按相应 GloBE 规则作为收入，因此如会计把它们记为当期税费减少，须作修正。预期不会在指定三年期间内缴付的税，按自身规则排除；不确定税及申报后调整则分别采用专门条文。本地有形资产选择涉及处置实体所在地的不动产。
第39条计入金额
FANIL 已反映、但不在合资格当期税费行中的涵盖税，应按正确正负方向计入。此前排除的不确定税实际缴纳时计入，退回时减除。记在权益或 OCI 的涵盖税，只有其对应金额进入 GloBE 收入且按实体所在地法律征税时，才计入。这使列在其他会计位置的合资格税额得以恢复，同时避免纳入排除收入的税。
GloBE 价值与会计价值可能不同
第44E条要求，在 GloBE 账面价值与会计账面价值不同的情况下，递延税依据 GloBE 价值计算。差异可来自独立交易调整、实现选择、股份报酬扣除、税务公允价值选择及转移。除明确例外外，应按 FANIL 使用的准则更新 GloBE 价值，再与税务基础比较计算 DTA 或 DTL。一般减值不会减少 GloBE 价值，除非减值后会计价值低于该价值。
资产转移例子
A 把会计价值50、公允价值150的资产，以150转给 B。B 的税务基础150，税率20%，但会计仍采用50，产生会计 DTA 20。指定转移规则要求 A 确认 GloBE 收益100，B 的 GloBE 账面价值成为150。B 的 GloBE 价值与税务基础一致，因此没有 GloBE DTA。不能未经重算就把会计 DTA 直接带入税率分子。
递延税调整与过渡
第45条处理排除项目税额、不允许或选择不申领的计提、估值或确认变动、税率重计及普通税收抵免的产生或使用。还包括其后缴款、未确认亏损资产、合资格外国抵免、已追缴负债缴付、本地物业收益选择及特别外国税务资产。任何项目不得重复计算。讲义注明，第45(1)(a)至(e)条不适用于过渡年度前产生的 DTA 或 DTL，因此须另行识别过渡项目。
排除项目与不允许计提
对应排除收入的 DTA 或 DTL，不能在该收入其后被征税时增加涵盖税，因为收入并非 GloBE 税基。不允许计提涉及规定的不确定税或集团分配变动；未申领计提则涉及依据第46A条选择不计 DTL 增加。它们按时间规则排除。此前排除的未申领计提实际缴纳时，须作所需正调整，避免 DTL 转回抵销当期实际缴税。
三年亏损确认例子
15%例子中，首年亏损100产生 GloBE DTA 15，即使财务预测令会计记录为零。第二年预测改善并在会计确认15时，GloBE 不计该确认，避免重复给予亏损利益。第三年收入100使用亏损，DTA 转回使调整后涵盖税增加15。另一例会计最初从未确认 DTA，则通过视同亏损资产规则及其后确认调整，得到相同结果。
税率变化与普通抵免结转
仅因税率变化产生的递延税重计，应从当年合资格费用排除，因为它并非该年 GloBE 收入的额外税款。讲义例子把税率从10%提高至15%。普通外国抵免结转 DTA 的产生不会减少涵盖税，其后使用亦不会增加涵盖税。一般抵免规则须与特定合资格外国抵免及特别资产机制分开。
本版合资格外国税收抵免
第二版把相关外国收入扩展列为指定 CFC、外国混合实体、外国反向混合实体及外国 PE 收入。合资格机制要求本地亏损先抵减外国收入，再适用抵免，并允许其后在相应范围内抵减本地利润税。只计入用于抵减已进入 GloBE 收入的税额部分。金额为合资格抵免，与合资格本地亏损乘所在地税率，两者中的较低者。
特别外国税务资产
特别资产机制针对先以本地亏损抵减相关外国收入、限制每年外国抵免使用，并在其后把本地收入重新定性为外国收入以增加抵免使用的地区。资产金额为合资格本地亏损，乘15%与实体适用税率中的较低者。按规则减除当年产生资产、计入已使用资产，且只限抵减 GloBE 已计入收入税额的范围，并非把全部未用外国抵免一概计入。
低税率亏损 DTA 重算
计入 GloBE 亏损的 DTA 如按低于15%确认，可向上重算至15%。5%例子中，亏损100产生会计 DTA 5，重算至15，首年须额外减10。第二年收入100使用亏损时，会计转回5，GloBE 须额外正调整10。这样令15的亏损利益及转回保持一致。
高税率递延税重算
超过15%的涵盖递延税须向下重算至15%。17%例子中，资产200在两年内每年折旧100，但首年税务津贴200。时间差异产生会计 DTL 17，重算至15，合资格税费减少2。第二年会计转回17时，须正调整2，令 GloBE 仅转回15的负债。
五年追缴与原年度重算
最初已计入且不属例外的 DTL，如至初始年度之后第五个财政年度最后一天仍未转回，须追缴。讲义首年负债100，因此在第六年末测试。应从首年删除原来计入金额，并重算该年所在地有效税率及实体补足金额。已追缴负债其后缴付时，按规定调整计入。这不只是减少当前年度税费行。
追缴例外负债
规定例外涵盖有形资产成本回收、涉及重要有形投资的政府不动产或自然资源许可、研发、退役及修复、未实现公允价值净收益、外汇净收益、保险准备金及递延获取成本、合资格同地区有形物业再投资收益，以及上述类别因会计变更增加的金额。应识别负债实际来源，不能把所有长期资产或外国收入负债均当作例外。
三种追踪方法
实体可逐项追踪单一资产或负债，把同一总账账户内的资产负债合并追踪，或把同一资产负债表账户或子账户内多个总账账户合并追踪。图表以机器、专利、电脑及家具，说明单项、总账及报表类别差别。排除收入及追缴例外负债依自身排除处理。概览允许在五年内全部转回的短期 DTL 采用列明简化；较长期余额则须适当追踪转回及追缴。
合并限制与先进先出或后进先出
概览列出合并类别追踪的限制，涉及不可摊销无形资产包括商誉、列明的长年限可摊销无形资产及关联方应收应付、独立只产生 DTA 的账户，以及在 DTA 与 DTL 间转变的账户。FIFO 假设最早负债先转回，可用于单一总账账户、转回趋势相近的类别，或能证明追缴结果恰当的情况。否则，或实体自行选择时，应采用 LIFO，假设最新负债先转回。便利的合并不能掩盖较早尚未转回负债。
年度与五年未申领计提选择
第46A条允许对预期五年内不会转回的增加作年度选择。按总账账户或合并类别追踪时，无论预计何时转回，均可作五年选择。被选择计提及其转回按选择规则排除。选择须覆盖完整单项 DTL、整个总账账户或整个类别，不得挑选部分。首年作五年选择时，至少须延续至第五年；第六年不继续时，第六至第十年不得重新选择。
官方来源
本文依据官方 PDF 的实质内容独立整理，涵盖相关条件、办理步骤及附录。原文链接用于核对官方措辞；文件日期与后续修订须另行确认。
查看官方 PDF 原文 ↗