2026年6月A部分范围
第四模块A部分第二版共39页，介绍辖区有效税率及补足税。完整模块目录还列实质性所得排除额（SBIE）、补足税分配、微量排除及DTT适用，但这些后续主题并未在A部分完整讲授。每财年计算有效税率，以百分比保留小数点后四位，依据调整后涵盖税及GloBE所得，而不是直接使用公司法定税率。
计算次序
先确定辖区有效税率，从15%最低税率减去它得补足比例，再乘扣除SBIE后的超额利润。随后加入额外当期补足税，并减合资格QDMTT。概览把所得金额按比例分给GloBE所得为正的实体；详细分配规则属于之后部分。这一次序将一般当年税率不足与过去年度重算金额分开。
同一辖区多个税率
须分别计算普通成员实体、投资或保险投资实体、各不在少数持有子组内的少数持有成员或各该子组、各无归属辖区实体，以及各独立JV或JV集团的税率。特殊实体包括投资、保险投资、少数持有和无辖区实体，也包括有连接关系但并非集团成员的JV实体。同一国家因此可能需要多套独立计算，不能把全部实体合成一个税率。
普通及特殊实体的分数
普通成员税率为调整后涵盖税合计（包括负数）除以GloBE所得或亏损合计，再乘100%。少数持有实体或子组、独立JV或JV集团，以及无辖区实体也采用这一方法，但只纳入各自受测群体。投资及保险投资实体的方法留待第八模块说明。分子分母须来自相同测试群体。
正数、负数及零的情形
税及所得均为正时使用一般分数；税率高于15%没有补足比例，低于15%则有差额。涵盖税为负但所得为正时，税率视为零并进行负税结转调整。所得为零或负时，无论涵盖税为正、负或零，税率视为15%，但仍可能产生额外当期补足税。因此，亏损不自动排除所有补足税。
补足比例及超额利润的零下限
补足比例为15%减相关有效税率，结果不大于零则为零。超额利润为GloBE所得或亏损合计减SBIE，同样设零下限。辖区补足额为比例乘超额利润，加额外当期补足税，再减对有关实体及财年征收的QDMTT。补足比例或超额利润为零，不会自动删除独立加入的额外当期补足额。
亏损年永久差异
第21(1)条要求GloBE所得或亏损合计A为负、调整后涵盖税B为负，并且B低于A乘15%的预期税额。额外当期补足额为A×15%－B。规则针对亏损年当地应税所得与GloBE所得或亏损之间的永久差异，而不是正超额利润的一般15%税率差额。
两实体亏损例子
在15%税率辖区，CE1因额外扣除有GloBE亏损500、税费负150；CE2有所得100、税15。合计亏损400及涵盖税负135，预期税为负60。额外当期补足额为负60减负135，即75。例子说明GloBE总体亏损也可能产生额外税。
五项过去年度重算触发
第21(4)条涵盖第32条本地有形资产选择、第46条递延负债追缴、第40(2)条申报后调整、第40(8)条未缴当期税及第48条视同分配税追缴。按影响重算相关旧年所得及涵盖税，再重算税率和补足额。额外当期金额为旧年重算补足额C减原补足额D。
第四年退税例子
例中第一年所得100、税15，有效税率15%且没有补足税。第四年重评把第一年应税所得降为零并退税15，第一年GloBE所得仍为100，但涵盖税变零，重算补足税15。第四年本身所得80、税12，税率仍为15%，却须因旧年修订计入额外当期补足税15。
可扣国内补足税金额
扣减辖区法律对相关实体及年度征收的QDMTT，也包括无辖区实体的QDMTT或DTT。司法或行政程序中受争议的金额，或因宪法、类似理由或政府限制责任协议而不能评定或征收的金额，须排除。原被排除金额后来确定该年应付时，可重新计入。不能只凭税项名称认定可扣。
5%辖区例子
新加坡UPE在公司税率5%的A辖区有成员实体。GloBE所得100、调整后涵盖税5，有效税率5%，当地征收QDMTT 10。例中无额外当期补足税且超额利润100，MTT为（15%－5%）×100=10，再减QDMTT 10，余零。这是实际计算例子，与安全港选择不同。
负税结转的目的
永久差异与递延税会计相互影响，可造成负有效税率、补足比例超过15%，或GloBE亏损年纳税。负税结转（NTCF）在两种情况递延税负：所得为正但税率为负，以及作出选择的亏损年第21(1)条额外金额。机制把影响移至之后盈利年度，并非永久免税。
正所得自动处理及亏损年选择
涵盖税合计为负而GloBE所得合计为正时，负税金额成为NTCF，税率视为零。选择情形要求涵盖税B为负、GloBE所得或亏损A为零或负，且B低于A×15%；额外当期金额转为NTCF，但回溯亏损对应金额除外。原文前面的第21(1)条触发采用严格负所得，而选择页采用零或负，两处所印边界应分别保留。
之后盈利年度使用余额
之后年度GloBE所得合计为正且调整后涵盖税合计为正时，以NTCF抵减该涵盖税。它降低之后辖区有效税率，并可能在该年产生补足税。应追踪新增、使用及结余，不能只凭负所得年或单独递延税转回，就忽略指定盈利年度条件而使用余额。
例一：正所得但税务亏损
第一年GloBE所得100，额外扣除后税务亏损300，按15%确认递延税资产45。没有NTCF，税率为负45%、补足比例60%。采用NTCF后，税率零、比例15%、补足税15，结余45。第二年GloBE所得300，使用税务亏损后应税所得零，涵盖税45。扣NTCF 45后税率零、补足税45，结余用尽。
例二：GloBE亏损及选择
第一年GloBE亏损100、税务亏损300、递延资产及负涵盖税45。预期涵盖税负15，产生额外当期补足额30。选择将30转为NTCF后，第一年税率视为15%、补足税零。第二年所得300、涵盖税45原本税率15%；扣NTCF 30后余税15，税率5%、补足比例10%、补足税30，NTCF结余归零。
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