实质性所得排除的计算位置
2026年6月第二版第四模块B部分共35个实际页面，属于整体有效税率及补足税模块中的实质性所得排除内容。目录还列出整体模块的其他主题，但本部分详细说明的是薪酬及有形资产排除，而非提供完整补足额分配或微量排除规则。
实质性所得排除，即SBIE，从辖区GloBE所得中扣减以确定超额利润。薪酬及有形资产通常比其他利润来源较难转移，因此被用作实质活动指标。SBIE调整的是补足税所用超额利润基础，不是扣减涵盖税项，也不是普通企业所得税扣除。下文CE指组成实体，FY指财政年度，UPE指最终母实体。
辖区计算及年度选择
一个跨国集团在某辖区的SBIE，等于各组成实体薪酬排除额合计，加上有形资产排除额合计。辖区超额利润是该辖区组成实体的GloBE所得或亏损，减该辖区SBIE。课件把它放在有效税率及补足税计算第五步。
集团可选择在某财政年度不为某辖区组成实体申领SBIE。申领时，可以纳入全部或部分合格薪酬及有形资产。因此须结合资格、分配规则及集团实际选择计算，不能简单把全部当地开支和资产乘一个百分比。
完整过渡比例
GloBE过渡从2023年薪酬10%、有形资产8%开始，逐步下降，2033年起两者均为5%。新加坡表按财政年度开始年份选择。薪酬／资产比例完整如下：2025年9.6%／7.6%；2026年9.4%／7.4%；2027年9.2%／7.2%；2028年9.0%／7.0%；2029年8.2%／6.6%；2030年7.4%／6.2%；2031年6.6%／5.8%；2032年5.8%／5.4%；2033年起5.0%／5.0%。
薪酬比例乘合格薪酬成本，资产比例乘合格账面值。2026年开始的财政年度即使在2027年结束，仍按2026行，不能只看申报日期。课件依据MMT法第18条及第二附表列出这些比例。
合格人员及薪酬成本
合格人员须在组成实体所在辖区为集团执行活动，并且是该实体员工，包括兼职员工，或是在集团指挥及控制下参与实体或集团日常经营活动的独立承包人。单有独立承包人称谓并不足以取得资格。
薪酬成本是记录在用于确定实体财务会计净收益或亏损，即FANIL，的财务报表中的款项，包括合格人员报酬、薪酬及雇佣税、雇主社会保障供款和类似款项。已经纳入有形资产排除的成本须剔除，避免资本化薪酬重复计算；有关国际及附属国际航运成本也须剔除。常设机构的主实体不得把该常设机构薪酬再算入自己的申领。
透视实体薪酬的分配
非最终母实体的透视实体，如部分FANIL分配给其常设机构或合格参考实体，仅在有关人员与该常设机构或参考实体位于相同辖区时，按相同比例分配合格薪酬。分配给参考实体还要求该辖区把透视实体及持有权益链中的每个中间实体视为税务透明。透视实体余下薪酬不计入自身薪酬排除。
透视实体本身为最终母实体，且部分FANIL分配给自己时，只能把相应比例薪酬视为合格，并须满足合格人员位于该透视实体所在辖区。规则跟随底层所得分配及人员地点，不允许同一薪酬同时留在多个辖区申领。
航运薪酬剔除及地点测试
直接归属于被排除国际或附属国际航运所得的薪酬，全部剔除。间接国际航运成本，剔除额为薪酬成本乘国际航运收入占总收入比例。间接附属航运成本改用A×B÷C作分子：A为附属国际航运收入，B为已从FANIL排除的附属国际航运所得，C为当年全部附属国际航运所得。
合格人员在组成实体所在辖区执行集团活动的时间，不超过全部有关活动时间50%时，须把已作其他适用调整的该人员合格薪酬，乘其当地活动时间比例。这里触发点为50%或以下，包括恰好50%，不是只要有境外活动便一律按这项规则减少。
常设机构薪酬调整
用于确定常设机构FANIL的薪酬，视为该常设机构薪酬；未计入其FANIL的薪酬剔除。计入无国籍常设机构FANIL的薪酬，在此计算中视为零。
如依据指定透视最终母实体或透明持有链规则，部分常设机构FANIL被排除，同样比例合格薪酬也须排除。反之，透视最终母实体把部分FANIL分配给自己的常设机构，且人员位于常设机构辖区时，也把相同比例合格薪酬分配过去。透明持有链情形涉及通过常设机构经营的透视实体，由有关透视最终母实体直接或经透明透视实体持有；课件所列法定条件仍须满足。
合格有形资产及出租人例外
合格资产包括位于本辖区的物业、厂房及设备、自然资源、当地有形资产租赁使用权，以及政府许可或类似安排赋予的当地不动产使用或自然资源开采权。用于出售、出租或投资的物业一般排除，但适用列明出租人例外；航运所得相关资产另有剔除规则。主实体自己的计算不得重复包含常设机构合格资产。
同集团租赁例外要求承租人是集团另一组成实体，且与出租人在同一辖区。另一例外是组成实体以经营租赁出租物业，且物业位于出租人所在辖区。这些例外确定资格后仍须调整账面值，合格并不必然代表使用出租人全额余额。
平均账面值及会计调整
账面值取财政年度期初及期末、为编制最终母实体合并财务报表记录的数值平均。须考虑累计折旧、摊销或耗减、减值、资本化薪酬、购买会计调整，以及集团内部销售相关合并抵销；资产重估带来的资产价值增加或累计折旧增加则剔除。
非最终母实体透视实体，把与分配给常设机构或合格参考实体FANIL相同的比例账面值分配过去，前提是资产位于接收方辖区；余下部分不计入透视实体排除。参考实体的透明持有链条件与薪酬规则对应。透视最终母实体把所得分配给自己时，只计相同比例，且资产须在自身辖区。
航运资产及跨境地点调整
仅用于取得国际航运所得的资产，全额剔除账面值。仅用于附属国际航运所得的资产，剔除账面值乘已排除附属所得占全部附属所得比例。其他归属于国际航运的资产，按国际航运收入占总收入比例剔除；其他附属航运资产，则用薪酬部分解释的A×B÷C指定公式，再除总收入。
有形资产在组成实体所在辖区的时间，不超过财政年度50%时，把已完成其他适用调整的账面值乘其当地存放时间比例。资产测试看持续时间，与薪酬的工作时间测试不同。应用资产排除比例前，应保留普通账面值调整及地点记录。
经营租赁的三种价值处理
对于第一个出租人例外中的同辖区集团内租赁，物业账面值须考虑有关集团内租赁抵销调整。经营租赁例外下，物业并非短期出租物业且承租人是同集团组成实体时，以出租人账面值减承租人账面值。
这种非短期物业租给集团外承租人时，从出租人账面值扣除平均未折现剩余租赁应付款；短期出租物业则用出租人账面值。课件把经营租赁及短期定义指向条例56(7)，本部分没有另列具体日数上限，不能自行编造，也不能把集团内减法套用到每项出租。
常设机构资产及最后核对
计入常设机构FANIL的资产视为其合格资产；未计入者剔除，无国籍常设机构的合格资产视为零。依指定透视最终母实体或透明持有链规则排除部分常设机构FANIL时，同样比例合格资产账面值须移除。透视最终母实体把所得分配给常设机构，且资产位于该常设机构辖区时，也分配相同比例合格资产价值。
实务核对顺序是识别人员和资产，处理航运及资本化剔除，使透视实体和常设机构分配对应FANIL，再作地点及租赁调整，确定合格基础，最后应用财政年度比例和选择申领额。本部分在这些规则及课件说明后结束，没有数值实例或附录；其他有效税率、分配及排除主题须结合整体模块其余部分阅读。
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