第四模块C部分范围
IRAS2026年6月第二版讲义，说明辖区补足金额分配至成员实体（CE）、微额排除选择及国内补足税DTT付款责任，并承接有效税率、超额利润及实质性收入排除SBIE计算。跨国企业补足税MTT处理新加坡母公司有关海外或无国籍实体权益，DTT则处理新加坡实体及部分在新加坡成立的反向混合实体。
先计算辖区金额
辖区补足金额为超额利润乘补足税百分比，加额外当期补足，再减合资格国内最低补足税QDMTT。先算辖区有效税率及补足，再定每个CE份额。成员GloBE收入亏损合计为正，与为零或负时，适用不同分配规则；不能将亏损实体的负金额直接分配成负税款。
辖区收入为正：只分配至盈利CE
按第16(2)条，CE补足=A乘B除C。A为辖区补足，B为该CE正GloBE收入，非正则零；C只加正收入，不是辖区净收入。例一收入50、150、负75，辖区补足10；分母200而非125，分配2.5、7.5及零。
辖区非正且只有第21(1)条金额
第16(3)(a)条采用A乘D除E。CE收入为正，或调整后涵盖税款非负，D为零；否则D为GloBE收入乘15%再减调整后税款，E为各D合计。例二收入50、负160、负80，税款2、负40、负20，D为零、16、8，E为24。辖区补足30分配零、20、10。此规则按特定负税款触发金额分配，不按正收入比例。
仅重算一个以往财政年度
当期辖区收入非正，且额外补足仅来自第21(4)条重算一个旧年度，第16(3)(b)条用A乘F除G。F为该CE旧年度GloBE收入，负值按零；G为F合计。例三在第五年重算第一年，旧收入20、80、负50，分母100，补足10分配2、8、零。须用被重算年度收入，不用当前亏损年度收入。
多个旧年度：先分摊QDMTT再分实体
只有第21(4)条多个旧年度金额时，从总P取每年P1，扣其QDMTT份额K乘P1除P，得A。再按该旧年度F除G分配，并把各年实体份额相加。例四第一年10、第二年20，总30，QDMTT24，辖区余6；两年余份额2及4。第一年收入20、80、负50，分配0.4、1.6、零；第二年80、80、负50，分配2、2、零。实体总额2.4、3.6、零。
非正辖区同时有两类额外补足
同时有第21(1)条金额C及重算总额P时，按两者比例分摊QDMTT K。当期触发份额A1=C减K乘C除(C加P)，按D除E分配。每个旧年A2=P1减K乘P1除(C加P)，按该年F除G分配。各CE把所有部分相加。这里C指当期额外补足，并非前面公式的正收入分母。
例五：核对三部分全部分配
第五年有第21(1)条30及两个重算各10，总50，QDMTT40后余10。当期份额6采用收入50、负160、负80及税款2、负40、负20，D为零、16、8，分配零、4、2。第一年份额2用20、80、负50，分配0.4、1.6、零；第二年份额2用80、80、负50，分配1、1、零。实体总1.4、6.6、2，对应辖区10。原文末行A1加A2加A3指各实体已分配部分，不能为每个CE直接重复加辖区份额。
| 情况 | CE1/2/3收入税款 | 分配基数 | CE1/2/3结果 |
|---|---|---|---|
| 例一：盈利 | 50 /150 /−75 | 10 | 2.5 /7.5 /0 |
| 例二：21(1) | 50 /−160 /−80;税款2 /−40 /−20 | 30 | 0 /20 /10 |
| 例三：一个旧年 | 20 /80 /−50 | 10 | 2 /8 /0 |
| 例四：第一年 | 20 /80 /−50 | 2 | 0.4 /1.6 /0 |
| 例四：第二年 | 80 /80 /−50 | 4 | 2 /2 /0 |
| 例四：合计 | 重算30减QDMTT24 | 6 | 2.4 /3.6 /0 |
| 例五：当期 | 50 /−160 /−80;税款2 /−40 /−20 | 6 | 0 /4 /2 |
| 例五：第一年 | 20 /80 /−50 | 2 | 0.4 /1.6 /0 |
| 例五：第二年 | 80 /80 /−50 | 2 | 1 /1 /0 |
| 例五：合计 | 额外50减QDMTT40 | 10 | 1.4 /6.6 /2 |
分配至CE不等于母公司的MTT税单
计算各CE补足后，位于新加坡、年度内属集团负责成员、持有另一CE权益，并有海外或无国籍相关CE补足金额的母公司，才确定MTT。税款取决于它在各相关实体的纳入比率。讲义将权益和纳入细节指向第一模块B部分，不能把全部辖区或CE税款自动归于每个母公司。
微额排除为每年辖区选择
申报实体每年在GIR选择，合资格CE补足视为零。通常按辖区普通CE组整体适用，而不是每个CE独立达标。特殊实体、少数持股CE（MOCE）及少数持股子组成员，不加入普通组。独立合营及合营集团可按各自组别符合。无国籍实体、投资实体IE及保险投资实体IIE，明确不适用第19条所述零金额处理。
两个严格三年平均门槛
须同时满足平均调整收入低于1,000万欧元，以及平均GloBE收入亏损低于100万欧元。使用当年、上一年及再上一年，按每年当时辖区实体计算。详细测试为低于，恰好门槛不符合，虽介绍页概括为不超过。若某旧年度集团辖区CE没有任何调整收入或GloBE收入亏损，则平均计算忽略该年度，不可每个新辖区都自动除三。
调整收入及短财政年度
调整收入从财务会计净利润亏损FANIL反映的收入开始，计入为形成GloBE收入亏损而作出、并影响收入的规定调整。排除只影响费用的增减，以及以后年度按第21(4)条重算对该年收入或GloBE收入亏损的减少。第95规例调整不能简单等同所有会计收入变化。财政年度非十二个月时，将辖区收入A及利润亏损B各乘365再除该年天数，年度化后作平均测试。
DTT按新加坡组别计算且不减QDMTT
第四模块规则亦适用DTT，按新加坡实体及分别计算的组别形成辖区ETR和补足。MTT针对海外或无国籍权益，DTT针对新加坡实体，其公式不减QDMTT。DTT合计普通新加坡CE、在新加坡成立但不位于新加坡的反向混合实体RHE、新加坡合营及子公司，以及新加坡少数持股子组或MOCE金额。IE及IIE的DTT补足为零，更广处理见第八模块。
指定申报实体及付款
最终母公司UPE须指定新加坡CE为指定申报实体DFE，代表新加坡CE、关联新加坡合营及子公司，以及在新加坡成立但位于别处的RHE。除非是唯一新加坡CE，否则不能指定证券化实体。DFE负责DTT申报、计算及代表所涵盖实体付款；此集中责任与第45条付款选择不同。
第45(1)条容许合资格实体支付分配部分
集团可选择由指定CE、合营或子公司X支付归属DTT Y。不可选择GloBE收入亏损为负、任何收入费用利润亏损均不是RHE的穿透实体、ETR达到或超过15%，或在年度税表日期前已离开集团或不再关联的实体。限制写负收入，零并非负；但指南没有零分母算法，不能自行编造。
实体选择付款的三种基数
普通CE采用Y等于A除B乘C，A为X收入，B为普通新加坡CE正收入合计，C为该组补足合计。在新加坡成立但位于别处的RHE、独立MOCE或独立合营，B为X自身收入，C为X自身补足。少数持股子组成员或合营集团实体，B为该新加坡子组或合营组正收入合计，C为该组补足合计。须用对应组别，不是整个跨国集团全球收入。
DTT付款选择不改变总税款
四实体例子收入100、200、负80、80，合300；调整税款10、15、零、11，合36。ETR12%、补足百分比3%，SBIE30后超额利润270，DTT8.1。选CE2付款用正收入100加200加80，即380；CE2支付200/380乘8.1，舍入4.26，DFE支付3.84，总仍8.1。选择分配付款责任，不是新增排除或减少集团税款。
官方来源
本文依据官方 PDF 的实质内容独立整理，涵盖相关条件、办理步骤及附录。原文链接用于核对官方措辞；文件日期与后续修订须另行确认。
查看官方 PDF 原文 ↗