双支柱一般简报
43 页 IRAS 简报说明 BEPS 背景、GloBE 采用范围、IIR/UTPR/DTT、排除及四类安全港，并回顾 2013 十五行动、2015 报告、2016 包容性框架及 2021 年协议。第一支柱向市场重新分配剩余利润征税权，第二支柱谋求各辖区最低税。原文明确仅帮助一般理解，而非覆盖所有问题，特别是过渡安全港日期须保留简报背景，不能替代后续 2026 方案及新加坡详细法律。
收入测试看以前年度
UPE 合并年收入至少 7.5 亿欧元，在紧接前四财政年至少两年满足即落 GloBE，测试当年不计。剔除集团内部交易，但包括少数股权及排除实体收入。新集团首两年达标可第三年进入，无须等待完整四年。短会计期可同比缩门槛或把收入年化。集团包括合并企业及仅因规模、重要性或待售未合并者，也可能是有海外 PE 的单一企业。跨国集团须有实体或 PE 位于 UPE 辖区以外。成员可包括合伙信托，PE 独立视为成员，排除实体本身不属于 CE。
五步与规则次序
先识别集团成员地点，再确定 GloBE 收入及涵盖税，计算辖区 ETR 与补足税，最后按 IIR/UTPR 分配。超额利润为净 GloBE 收入减实质排除，并非全部营业收入。STTR 为特定关联总额付款的协定来源规则，最低 9%；IIR 对母公司份额的海外低税收入以 15% 最低补足，UTPR 补充未被 IIR 征收部分。GloBE 为共同方法，各地无须采用，但应接受其他成员一致规则、次序及安全港，因此新加坡自己采用前也可能有海外税影响。
IIR、UTPR、DTT 数值例
低税利润 1,000、实质排除零、ETR 5% 时，距 15% 的补足为 100。简化例 100% 母公司付 IIR 100，90% 母公司付 90。若母公司不征 IIR，且仅子公司 B 所在地采用 UTPR，100 分配到 B，而不是未采用的母公司、A、C 辖区。UTPR 标准使用员工及有形资产账面净值。合资格国内补足税从 GloBE 补足扣除；新加坡例 DTT 100，使同笔 1,000/5% 利润的 IIR 或 UTPR 为零，避免重复。图以所述持股及零 SBIE 为假设，不能视为所有架构统一结果。
新加坡实施的三个架构例
简报说明新加坡 IIR/DTT 对 2025 年 1 月 1 日起开始财政年度实施。新加坡 UPE 直接持有海外低税企业的例子，比较 FY2024 无新加坡 IIR/DTT，及 FY2025 国内 DTT 加母公司 IIR。若 C 中间母公司从 FY2024 用 IIR，2024 由 C 先征；2025 新加坡 UPE 自上而下 IIR 关闭 C 的征收，新加坡 DTT 处理本地。海外总部集团则 2024 海外 UPE 对新加坡低税利润征 IIR，2025 新加坡 DTT 优先并减少海外 IIR。实际结果须看持股和辖区规则，不能只看年份标签。
实体排除不同于收入或微量排除
排除实体有政府、国际组织、非营利、养老基金、投资基金 UPE 及房地产投资工具 UPE。指定被控企业可在至少 95% 价值由排除实体持有，且几乎全为其持有投资资产或附带活动时符合；或至少 85% 持有、几乎全部收入为排除股息或股权损益时符合。其利润税额资产工资从 GloBE/DTT 计算排除，但收入仍与集团门槛相关。这与收入排除减少应补足利润，或微量选择使辖区税额视为零不同。
实质与国际航运排除
最终实质扣除为合资格工资及有形资产账面值各 5%；简报 FY2024 过渡数为工资 9.8%、资产 7.8%，到 2033 降至 5%。国际航运及合资格附带损益须在企业辖区实际作船舶战略或商业管理，并计直接及分配间接成本。航运包括国际客货、舱位租赁、完整配备船员船舶出租、向 CE 光船出租、联营及使用至少一年船舶出售；同一辖区内河运输不属优惠。附带包括向非 CE 航运企业不超过三年光船出租、国际航程国内段船票、货柜出租储存滞期、指定航运服务及业务不可分投资收入；本地合计附带收入不超过航运收入 50%。
一般微量年度选择
辖区本年及前两年平均 GloBE 收入少于 1,000 万欧元，平均利润少于 100 万或亏损时，补足税视为零，须每年选择。无国籍和投资实体不合格，其金额也从计算排除。这种三年 GloBE 平均，与过渡 CbCR 本年合资格报告测试不同，虽然数字相似。通过排除不表示集团整体脱离 7.5 亿门槛。
过渡 CbCR 三测试与历史期间
简报期间为不迟于 2026 年 12 月 31 日开始、且不在 2028 年 6 月 30 日后结束，受退出不再进入限制；实际使用须先核后续方案。采用合资格报表的合资格 CbC 报告，包括合并账、可接受获准独立账，或合资格非重要成员 CbCR 账。任一测试通过即可：收入少于 1,000 万及税前利润少于 100 万欧元；2024/2025/2026 开始年度简化 ETR 至少 15%/16%/17%；或税前利润不大于 GloBE SBIE。常规利润测试包括相等。报告会计质量是条件，不能仅因表面税率高就省略。
永久、QDMTT 与 UTPR 安全港
永久简化计算框架减少 ETR、常规利润和微量计算，简报引用 2023 年 12 月 NMCE 指引，并非宣称永久规则全已完成。QDMTT 先获资格，再满足会计、一致性和行政标准：GloBE 同等会计或指定本地准则、除授权差异外一致计算、持续监测。安全港按第 8.2.2 条将其他 GloBE 税额视为零，不同于仅抵免国内税。原过渡 UTPR 页要求 UPE 辖区企业所得税至少 20%，年度不超过十二个月、2025 年底前开始及 2026 年底前结束。后续 2026 年 5 月 52–53 周修订及并行方案须另读。
官方来源
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