2025年10月工作坊框架
本文依据税务局2025年10月2日全球最低税工作坊第一部分。新加坡跨国企业补足税 MTT 实施收入纳入规则，国内补足税 DTT 实施合资格国内最低补足税。两者适用于相关跨国企业集团自2025年1月1日起开始的财政年度。最低税率为15%；讲义把低税利润规则作为国际后备机制介绍，并非在此另设一项新加坡税款。
从适用范围至补足金额
五步程序依次测试集团收入及适用范围、识别成员实体及所在地、考虑安全港和最低限额规则、计算 GloBE 收入与调整后涵盖税额，最后计算所在地有效税率及补足金额。有效税率等于调整后涵盖税额除以 GloBE 收入。超额利润为 GloBE 收入扣除实质性所得排除 SBIE。采用低于15%的差额税率，加上任何当期额外补足金额，再减适用 QDMTT；所在地补足金额分配给 GloBE 收入为正的实体。
实体分类依据合并报表
应先确定最终母实体及集团边界，再分类。成员实体身份依据会计合并及控制，而非单一持股比例。图表区分普通成员实体、部分持有母实体、少数持股实体或子集团、权益法核算的合资企业及联营企业。被排除实体在符合条件时不受 MTT 及 DTT 约束。合并实体及合资格合资企业须采用相关处理；权益法联营企业不能直接当作普通合并子公司。
规则次序与实施日期
应确认相关年度各地是否已实施 IIR、QDMTT 及任何 UTPR。2024年示例显示，在新加坡实施前，外国母实体可通过 IIR 收取新加坡收入的补足税。2025年起，新加坡 DTT 收取相关本地补足金额；在适用母公司链条要求时，新加坡 MTT 可针对低税外国子公司。外国 QDMTT 先收取其本地税款，合资格外国最终母实体的 IIR 亦可能取代新加坡中间母实体的一般纳入角色。即使最终税款为零，新加坡实体仍可能触发注册义务。
分散持股与部分持有母实体
POPE 持有另一集团成员实体权益，且其利润权益超过20%由非集团人士直接或间接持有，但指定最终母实体、常设机构及投资类别除外。70%持有的中间母实体例子说明，即使最终母实体所在地有合资格 IIR，该中间母实体仍须适用 IIR。分散持股规则须与一般自上而下优先次序分开判断，并结合相关抵减机制处理。
过渡 CbCR 安全港
工作坊中的过渡安全港适用于不迟于2026年12月31日开始的财政年度，但不包括2028年6月30日后结束的年度。通过任一测试即可将相关补足税视为零：收入少于1,000万欧元且税前利润少于100万欧元；2025年开始年度的简化有效税率至少16%，2026年至少17%；或税前利润不超过 SBIE。各项测试须使用合资格 CbCR 及财务报表。退出后不得重新进入的规则，限制其后使用。上述日期对应2025年10月讲义。
财务会计起点
非 PE 实体通常以最终母实体编制合并报表时使用的净收益为起点，且采用集团内部交易抵销前的金额。无法合理实际取得该金额时，可在规定条件下使用采用获接受或授权准则的可靠本地财务报表，并须调整准则之间超过100万欧元的永久性差异。该替代并非任意选择税务结果较有利的会计数字。
新加坡 DTT 的本地会计准则
本地准则规则要求新加坡成员实体与最终母实体采用相同年结日，并依法或经外部审计编制指定新加坡准则报表。准则包括 SFRS(I)、SFRS 及小型实体 SFRS。独立合资企业及合资集团须分别测试，并满足有关最终母实体年结条件。不符合时采用一般最终母实体会计方法。练习确认，不同年结日不会仅因把结果直接并入或按期间拼接至母实体合并期，就符合本地准则规则。
必须调整与选择事项
调整涵盖税费、收购、排除股息及股权结果、重估、不对称外汇、非法付款与罚款、会计变更、养老金、独立交易要求、保险人、集团融资、额外一级资本、航运、PE 及穿透实体分配、转移，以及合资格可退还或可转让税收抵免。选择事项涉及股息及股权结果、财务困境、实现原则、股份报酬、五年收益、集团交易、外汇对冲及税务公允价值调整。各项均须符合自身法定条件，会计净收益并非最终 GloBE 金额。
排除股息与金融工具
直接所有权权益的股息一般排除，但短期组合投资股息及指定已选择处理的投资实体权益除外。分配成员实体将付款作为费用、债权付款或额外一级资本付款时，不适用一般股息排除。可赎回优先股等混合工具须考虑发行方分类；复合工具须区分股权与债权部分，不能把全部回报当作股息。
10%与一年测试
短期组合权益须同时满足集团所持权利低于10%，以及分配日之前连续持有少于一年。应合并集团权益，例如两个集团实体各持5%即达到10%。追踪持有期间时，出售按后进先出处理。例子中，200股较早股份加100股新股份，再出售40股新股份，余260股；26新元股息中，较早股份的20新元排除，60股短期股份的6新元计入。
不同经济权利与股息选择
应合并具有相同权利的权益；利润、资本或储备等相关经济权利比例不同时，给予各类别相等权重。例子对利润与资本各赋一半权重：50%利润加80%资本为65%；仅50%利润为25%；仅20%资本为10%。成员实体可选择把全部组合股息计入，以简化处理。选择当年及其后四年不得撤销；撤销当年及其后四年不得重新选择，亦不能就同一实体在另一司法管辖区规避该限制。
排除股权收益与亏损
排除范围包括相关非组合权益的公允价值变动、权益法结果及处置收益或亏损。公允价值项目的组合身份以年末判断，出售项目则在出售前判断。符合条件的收益排除，亏损则加回。练习答案确认，子公司、联营及合资权益的相关减值、权益法结果与处置结果可排除；组合权益公允价值变动及投资物业收益不属于该项股权排除。OCI 金额亦不能自动当作损益表中需要删除的项目。
股权结果选择
申报实体可在 GIR 中选择，把同一所在地全部集团成员实体的合资格排除股权结果计入。讲义列明应税按市值计价、减值、实现、权益法及出售情况，但保留第42(5)条合资格所有权权益例外。选择受五年锁定及撤销后五年不得重新选择的限制。此外，在选择期间已计入本来可排除的所有权权益亏损时，不得撤销。
部分调整为何涉及 MTT 而非 DTT
讲义区分了 DTT 采用本地准则时的收购调整、新加坡税务币种与会计币种一致时的不对称外汇、新加坡没有税务合并概念时的集团交易排除选择，以及新加坡不会把股权出售视作资产出售时的控制权转移。差异来自本地会计及税务处理，并非声称任何情况下相关条文都对 DTT 无关。
资产转移与 GloBE 重组
普通资产或负债转移计入转让方收益或亏损，受让方按会计准则确定基础。GloBE 重组要求对价全部或重要部分为股权、转移收益全部或部分不征税，并延续税务基础；除不合资格部分外排除相关收益，受让方其后处置采用转让方价值。新加坡境内转移采用第24条选择或符合第34C条合并时，可能满足不征税及延续基础条件，但仍须测试完整定义。
涵盖税额与未确认亏损资产
以 FANIL 中涉及涵盖税的当期及递延税费为起点，再作法定调整。递延税来自会计与税务时间差异。第45(1)(c)条不计 DTA 的估值及确认调整，第45(1)(g)条则在未满足会计确认条件时确认规定的视同亏损 DTA。两个15%税率例子均以亏损100产生首年负15的调整税额；其后会计确认15时，须在 GloBE 中反转该确认，故该次确认的当年结果为零。
申报后调整按年度及所在地处理
以前年度涵盖税额增加，一般计入当期。重大减少须重算此前年度有效税率及补足税，增加的补足税成为当期额外补足税。少于100万欧元的减少，可选择在当期处理。应先按每个以前年度，合并所在地全部适用实体的调整。例子在不同年度分别出现净减少50万、净增加300万及净减少400万；小额减少可选择计入当期，增加计入当期，而重大减少须重算原年度。
外国税收抵免与 DTT 分配边界
普通税收抵免的产生或使用所产生的递延税须排除。合资格外国税收抵免调整限定于所定义的 CFC 收入及本地亏损机制，金额为抵免与合资格本地亏损乘以本地税率中的较低者。讲义说明，新加坡不允许外国税收抵免结转，使这些调整一般属于 MTT 问题。DTT 不应把外国所有人就新加坡 PE 收入、分配、混合实体或 CFC 所缴税额分配给新加坡实体；相反，新加坡所有人就相关外国 PE 或混合实体的税额，须按规定排除。
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