原方案三种不同宽免
2022 年 12 月 15 日批准的三十页 OECD 方案包含原过渡 CbCR 安全港、永久简化计算框架及非重要实体例，以及过渡罚则宽免，用于系统建设期高税低风险辖区过重成本。安全港把指定补足税视为零，简化减少计算，罚则宽免处理合理申报错误，都不自动免除集团 GIR。原期间为 2026 年底前开始且不在 2028 年 6 月 30 日后结束年度。后续指引可改期间条件，本文保留 2022 方案而非宣称最终现行日期。
过渡辖区三测试
任何一项即可：合资格 CbCR 总收入少于 1,000 万、税前利润少于 100 万欧元；简化涵盖税/税前利润达到过渡率；或税前利润不大于 GloBE SBIE。2023–2024 开始年度为 15%、2025 为 16%、2026 为 17%。微量看本年合资格报告，不同于一般 GloBE 三年平均；亏损须同时满足收入门槛。零利润亏损自动通过常规利润比较，无须算 SBIE；正利润则须完整第 5.3 条 SBIE、相关 Commentary 指引及 GIR 信息。简化 ETR 失败，例如 10%，不能直接拿来算完整 GloBE 税。
合资格报告与税额分子
须用合资格报表编成并已申报 CbC：UPE 合并账、可接受获准准则的可靠独立账，或仅因规模重要性未合并企业的 CbCR 账。CbCR 是风险替代指标，不是评税基础。收入利润直接取报告，税额则取财务所得税费用，包括递延和利润线下涵盖税，但排除非涵盖税及不确定税项。现金已付或仅当期应计 CbCR 税不是过渡分子。原 2022 方案一般不作其他递延、CFC/总部税分配调整，后续第 9.1 条增加限制须核对。不能与 NMCE 另一种当期税方式混用。
待售实体与辖区不一致
CbCR 外的待售实体可随其 GloBE 辖区获安全港，但其收入加该地 CbCR 收入达到 1,000 万欧元时不得用微量。它们及排除实体不计常规 SBIE。成员 CbCR/GloBE 所在地不同，其工资资产从两地常规测试 SBIE 都剔除。最终按 GloBE 地点判断，在合资格 CbCR 居民地不会救济位于不合资格 GloBE 地的成员。机关可按第 8.2.2 条质疑重大不可靠事实，称合资格报告并非不受审查。
退出不再进入及过渡延后
集团已受 GloBE 年度某地未用安全港，日后不能再入；例外为以前没有成员的新辖区，例如 2023 无、2024 新设。审计发现错误使用，则该年及以后用完整规则。正确保护年度不会因后来重算而产生当期或额外补足。第 9.1.1 过渡与亏损选择移至首个未保护年，但第 9.1.2 限制在安全港期间仍运作。资产转移过渡另有出售地已入范围及应税收益条件。集团第 9.2–9.4 宽免不会只因某地用了安全港而延长。
合营、少数及多母集团
JV 及子企业视为独立跨国集团，以合资格报表收入利润测试，不用缺失 CbCR；不能因同地就与一般 CE 或另一 JV 混合。少数持有成员在完整 GloBE 下独立 ETR，但过渡 CbCR 仍混合并可随辖区受益。多母集团要一份包括合并集团的合资格报告，分开或不全则不合。无国籍成员排除；透明实体若全部收入分到 PE 或业主，可能没有剩余收入要测，但不等于无国籍实体获安全港。
税务中性 UPE 与分配选择
穿透 UPE 辖区须全部持股由第 7.1 条合资格人士持有才可使用，并有全部 PE 分配的指定处理。对合资格归属收入减少 UPE 税前利润及相关税，否则无国籍 CbCR 与 GloBE 成立地收入不一致而不获宽免。可扣股息 UPE 亦按第 7.2 条减少合资格分配利润税，并提供同样证据。第 7.3 条合资格分配税制选择影响当地全部 CE，余下过渡期排除该地 CbCR 安全港；没有选择则可正常测试。须比较安排，不能任意同时取得两种优惠。
投资实体与未实现股权亏损
非透明投资及保险投资实体一般保留第 7.4–7.6 独立计算，业主地及投资地仍可合安全港。测试中按直接 CE 业主份额只在其辖区计收入利润税，剔除集团外份额并避免重复。若全部 CE 业主与投资实体同地且未选 7.5/7.6，则无须独立计算。五年选择及四年未分配收入账户继续，后续分配也可能计税，即使基础收入曾在保护年出现。非投资组合股权净未实现公允亏损超 5,000 万欧元须剔除，包括减值净收益转回；不超或净收益不调，税额不调。原例减值 80 加转回 80，净亏零。
永久简化框架
永久框架允许已约定的收入、营业额或税额替代计算，不是企业自行设计捷径。通过常规利润不大于完整 SBIE、一般第 5.5 条平均收入少于 1,000 万/利润少于 100 万或亏损、或 ETR 至少 15%。普通当期补足视为零，但不免额外当期补足，包括第 4.1.5 后果。简化须重现完整结果或在合理成本节省下不破坏制度。原例描述已通过微量时省无必要投资股息调整，以及有限替代差异不能造成系统风险。第 8.3 国内法律及 GIR 仍适用。2022 文字说明持续发展，包括未来 QDMTT 安全港，而非已完备清单。
NMCE 须外部审计及可靠账
NMCE 为仅因规模重要性未入已审计合并报表的企业，包括其 PE。管理层量化质化重要性判断须外部审计支持，未审计合并或只为 GloBE 制报表不够。简化资料须来自审计人用于判断不重要的账。NMCE 收入超过 5,000 万欧元时须可接受或获准准则。小规模不等于实体完全退出 GloBE，保守方法旨在减少独立本地管理系统对齐费用，同时保制度。
NMCE 以营业收入作利润、税不含递延
NMCE 简化 GloBE 利润与营业收入均等于相关 UPE 或代理母公司 CbCR 规则总收入；两地无国内规则则用 OECD Action 13。包括销售服务使用费利息保费、异常及投资收益，不含 CE 内部股息与其他综合收益权益重估，不扣本期费用。税为规则下本期应计所得税，排除递延、历史转让定价等非本期调整及不确定税准备。可与其他 CE 完整或获准简化数据合并测试辖区。较广收入和较窄税额应保守降低 ETR。原方案拟 2028 前审查，并监测 CbCR 变化。
罚则宽免是诚信标准而非免税
原过渡共同理解为机关认定已合理采取措施正确应用 GloBE 时，不应征 GIR 申报罚则。合理性按国内规则事实判断。诚信系统、完整披露、合理事实错误、个别数学抄写错误、规则不清但解释合理、未减少本期未来税等可支持，不是所有初期错误自动免罚，更不含避税欺诈滥用。仍须纠正，并按国内法付欠税及利息。保存系统解释披露证据，罚则保护与安全港是否减税不同。
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