电子商务按实际交易性质处理
本指南第三版日期为2026年1月30日，适用于本地已注册GST的卖家、电子交易平台及转运服务商。通过网站或电子网络交易，并不会自行改变GST待遇。判断时须先区分货物与服务，再查明货物去向、客户身份，以及平台是否被视为供应商。本指南取代2018年2月13日发布的旧电子商务指南。
数码服务与非数码远程服务
数码服务的供应过程基本自动化，仅有少量或没有人工介入，并且离开信息技术便无法提供。非数码远程服务虽不符合这一自动化定义，但同样能够远程提供及接收。扩大后的海外供应商注册制度（OVR）把远程服务界定为：服务履行时，接收者的实际所在地与服务实际履行地点之间不存在必要联系。因此，数码服务属于远程服务，而不是实体货物。
远程服务涵盖的具体业务
数码服务例子包括应用程序、电子书和影片下载；新闻、杂志、电视、音乐及网络游戏订阅；软件、驱动程序、过滤器和防火墙下载；网站托管、数据仓储、文件共享及云储存；以及通过电子方式促成交易的服务，例如平台佣金、刊登费和服务费。非数码例子包括投资顾问、经纪、法律、税务及会计服务；远程课程、网上专业考试和专业会员服务；网上辅导、配对及远程医疗；以及广告、数码营销、数据分析和研究顾问服务。网站托管业务还应参阅托管及服务器共置的专项指南。
OVR生效日期与客户分类
进口B2C数码服务自2020年1月1日起纳入OVR；非数码远程服务和低价值货物自2023年1月1日起纳入。本指南的B2B是指客户已注册GST，可包括独资经营者、合伙及公司；B2C则包括未注册GST的个人及企业。因此，客户是一家公司，并不自动代表该交易属于这里的B2B。海外供应商及平台可能须注册并收取GST，具体注册门槛和视同供应商条件应按OVR专项指南判断。
哪些中介属于平台或转运服务商
电子交易平台以电子方式让供应商向客户提供货物或服务，可包括网站、门户、网关、分销平台及其他电子界面；支付处理商及互联网接入服务商不包括在内。转运服务商须安排或促成货物送往新加坡，并同时提供或促成使用海外收货地址，或代购、促成购买货物。既不协助取得地址也不协助购买的一般货运代理，不符合该定义。直接销售则是不经平台或转运服务商向新加坡未注册客户售货，例如卖家自己的网站销售。
实体货物在新加坡交付
网上售出并在新加坡本地交付的货物，按标准税率征税。供应时位于新加坡境外的货物通常不在GST征税范围内，但须考虑2023年1月1日起实施的低价值货物规则。不能仅凭货物位于海外，便一概认为进口低价值货物销售无需收取GST。
低价值货物的四项条件
在销售时点，货物须同时符合四项条件：不属于应缴关税货物，或其关税及消费税已根据《海关法》第11条获豁免；不属于GST免税货物；位于新加坡境外并拟以航空或邮递送入新加坡；价值不超过S$400进口减免门槛。酒类及烟草不属于此范围。销售时点为发出订单确认的时间，或税务官同意的其他时间；这里的新加坡是指海关领土。S$400只是这一货物定义的一项条件，并非所有网上订单的统一免税额度。
本地直接卖家及低价值货物平台
本地已注册GST的供应商直接向新加坡未注册GST客户销售低价值货物，须收取并申报GST。本地已注册GST的平台若符合OVR视同供应商条件，也须就平台上本地及海外卖家的低价值货物销售收税，而不论实际卖家是否已注册GST。不过，经营平台本身并不必然代表符合视同供应商条件，仍须按低价值货物专项指南核对。
转运费用随低价值货物征税
本地已注册GST的转运服务商若被视为供应商，须对向新加坡未注册客户供应的低价值货物申报GST。与该供应有关的运输、保险及其他所有附带服务，也须按标准税率征税。在这一情形下，不能把运输费用另作国际运输零税率处理；指南明确要求附带服务征标准税率，以使转运服务商与海外卖家和平台的待遇一致。
海运、空运及陆运出口证明
货物出口须保留必要证明，才能采用零税率。海运或空运须保留提单、航空运单或附属出口证明，列明出口货物并以自己为出口人；陆运则须有出口许可或附属出口证明，列明自己及车辆号码。此外须保存销售发票、客户采购订单或同等文件、适用时的运输保险，以及客户付款证明。装箱单或送货单须由货运代理或处理代理签署确认，说明货物供出口，列明代理名称、地址、适用时的GST注册号码，以及提货日期。原文第4.14段的这些要求具有法律效力。
邮递及快递出口证明
邮递或快递出口须保留包裹发送单、快递托运单或适用的航空运单，由快递公司确认，以自己为出口人或寄件人，并列明出口货物。还须保存客户订单或同等文件、销售发票、适用的运输保险及付款证明。第4.15段同样具有法律效力，单凭网站订单并不能证明货物已离开新加坡。
网上服务何时可采用零税率
通过互联网提供的服务原则上须征税，除非符合第21(3)条的具体规定。符合条件的国际运输，例如机票销售，是第21(3)(a)条的例子。第21(3)(j)条可涵盖与海外人士订立的服务合约，服务履行时直接惠及新加坡境外的海外人士，并且不直接涉及新加坡的土地或货物。指南以向身处海外的海外个人提供网上课程为例。客户资料显示在海外，并不足以自动采用零税率，仍须满足相应条款的全部条件。
2020年起的本地已注册直接受益人
自2020年1月1日起，第21(3)(j)、(k)、(s)及(y)等指定零税率条款，可涵盖与海外人士订约、直接惠及归属于新加坡且已注册GST人士的服务。本地受益人若无权全额抵扣进项税，须对向该海外人士取得的服务采用反向征税，包括由海外人士收回的服务成本。这项扩展并不代表所有向本地客户提供的服务都可采用零税率。
平台服务费与海外实际供应商
一般情况下，本地已注册卖家对自己的服务供应申报GST，本地已注册平台对自己的服务费申报GST；只有符合相应条件时，才可采用零税率。平台通常不替卖家申报其实际供应。不过，在OVR制度下，符合视同供应商条件的本地或海外平台，须对海外卖家经平台向新加坡B2C客户提供的远程服务申报GST，而不论该海外卖家是否已注册。数码服务自2020年纳入，非数码服务自2023年纳入。
平台可选择的B2C及B2B安排
本地或海外平台可选择把本地卖家的全部B2C远程服务也纳入平台申报，与海外卖家一并处理。额外的B2B选择仅向本地平台开放；只有本地平台同时选择纳入本地卖家的B2C供应时，B2B选择才会涵盖本地卖家的B2B供应，否则只涵盖海外卖家的B2B供应。平台须取得税务官书面批准，并与相关卖家约定由平台申报。第6.5(b)段正文使用“数码服务”，但该段标题及附录A使用“远程服务”；实际范围应以获批选择及远程服务OVR专项指南为准，不宜忽略原文用语差别。
获批选择后的两次视同供应
获批后，交易被视为连续两次供应：卖家按最终客户售价向平台提供服务，平台再向最终客户提供服务。本地已注册卖家向本地平台作出的视同供应征标准税率；向海外平台作出的视同供应采用零税率。指南指定使用最终客户售价，而不是仅以扣除平台费用后的净结算款作为价值。附录A分别说明没有选择、B2C选择，以及本地平台额外B2B选择的影响。
企业客户：营业机构判断
企业在下列情况下归属于新加坡：其营业机构或固定机构仅在新加坡；在任何国家均无这类机构，但依法在新加坡成立；或同时有本地和海外机构，而服务最直接由新加坡机构使用或拟使用。营业机构可包括主要经济活动所在地、分支或代理机构，主要所在地通常是作出核心管理决策和进行中央行政管理的地点。固定机构须有足够的人力及技术资源，能够持续提供或接收服务。因此，注册地、总部及实际使用服务的机构须一并判断。
企业客户：网上所在地证据
网上服务客户若在数据库中有新加坡营业地址、使用新加坡域名，或有新加坡IP地址，指南要求按归属于新加坡处理。不存在上述本地迹象时，可结合海外营业地址、显示海外机构的域名或IP、交易时作出的公司位于海外声明，以及其他支持资料，判断其归属于海外。应保存判断依据。即使判定为海外客户，采用零税率仍须符合第21(3)条的相关条件。
个人客户与附录B四种结果
个人的归属地取决于通常居住地，供应商须采取合理步骤核实。客户有新加坡地址、域名或IP时，应按归属于新加坡处理。没有新加坡域名或IP时，应在交易时取得声明：通常居住在新加坡者按本地处理，通常居住在海外者按海外处理，未声明者按本地处理。附录B列出四种结果：.sg域名不论声明均按本地；非.sg域名加海外声明按海外；非.sg域名加新加坡声明按本地；非.sg域名且没有声明按本地。这些是所在地判断结果，不等于自动获准零税率。
OVR平台须使用专项所在地规则
本地平台被视为供应商、替海外供应商处理远程服务销售时，客户所在地须按相应数码服务及远程服务OVR指南第8段判断。为方便合规，平台也可对自己的远程服务，以及获批选择涵盖的B2C或B2B供应，采用同一套规则。应先确认适用哪一套判断标准，不宜随意把本指南的个别迹象与OVR的另一套测试混用。
何时申报GST
电子商务的销项税应与其他业务交易一起填入GST申报表。大多数交易的供应时点，是开票与收款两者中的较早日期。任何实际作为付款账单的文件，包括借项通知单，都可能触发该时点，并不限于名称为税务发票的文件。销售订单、形式发票、账户结单及索偿函或说明通常不是付款账单，因此通常不触发这一时点。具体交易仍应参照供应时点专项指南。
税务发票与外币金额
已注册供应商向另一应税人士供货或提供服务，须在供应后30天内提供税务发票，纸质及电子发票均可。内容须包括显著的Tax Invoice名称、识别号码及开票日期；供应商名称、地址、GST号码和客户名称或商号、地址；供应类型及说明；各项数量或服务范围与未税金额；现金折扣；未税总额、独立列示的GST税率及税额；含税总额；以及适用时分别列明免税、零税率或其他供应的总金额。外币发票须把未税总额、税额及含税总额按供应时新加坡现行卖出汇率换算为新加坡元，并遵循认可汇率指南。
网上标价与可靠电子记录
网上展示、广告及公布的价格须包含GST，除非税务官事先批准其他做法。同时列出含税及未税价格时，含税价格须至少同样显眼。每项违反要求可招致最高S$5,000罚款。以电子形式保存税务记录不须事先获IRAS批准，但内部控制须确保记录的完整性、全面性、准确性、可取得性及可靠性，包括电子方式完成的交易。具体保存要求应参照GST记录保存指南。
版本修改与查询
出版记录依次为2019年11月21日、2022年8月29日及2026年1月30日。2022年8月修改纳入2023年实施的非数码服务及低价值货物扩展，并更新定义、所在地判断和两个附录；2026年1月修改表记载为编辑修订。可通过IRAS的Contact Us向GST部门查询，出口、OVR、供应时点、发票汇率和记录保存专项指南载有对应的详细要求。
官方来源
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