银行业GST完整指南：收费、信用卡奖励、银团贷款及费用收回

指南范围及2026年版次

本三十六页文件为2026年1月30日第七版，前版日期包括2012年8月及10月、2014年10月、2023及2024年1月、2024年3月。内容针对银行常见业务模式，并不重复另一本银行GST手册。下文保留过渡规则及旧例子的年份，避免把历史安排当成现行规定。

金融服务、辅助服务及进项税

第四附表第一部分所列金融服务可免GST，但安排、经纪、包销及顾问服务不会仅因帮助融资而自动免税。向海外客户供金融服务，符合第21(3)条具体国际服务条件时可零税率，因此须同时核对服务性质及境外条件。

银行兼有应税和免税供应，业务进项通常不能全额抵扣。固定进项回收率FITR按MAS行业统计指标计算，依执照类别而异并每年检视；一般条例第26及27条禁止的支出仍不可扣。

2025年4月1日起的进项方法

银行选择按归属及分摊计算的Special Method，须先申请并获IRAS批准；既有银行不选择时默认继续FITR。该日起获得MAS银行执照者，无论选择哪一种都须申请批准。数码全面银行及批发银行采用FITR按个案审批，不能因为名称是银行便自行使用。具体方法另见指南引用的银行特殊进项回收文件。

银行费用的三类判断

与免税账户或贷款不可分的附带元素，即使独立收费，也可能跟随主要供应免税。可独立识别的增值服务，如资讯或申请平台，则属应税。银行让其他企业通过其网络接触客户，也属应税服务，即使该企业本身在银行有账户。因此要先识别付款人、合同服务及主要供应，不能只看费用名称。

如何识别主要供应

综合客户签约目的和理解、元素是否本身为独立目标或仅改善另一服务、是否可单独购买，以及定价结构。单一价格或独立收费都不是绝对结论。真正附带元素跟随主供应；独立服务逐项判断。

Lockbox业务主要让客户取得定制债务人资料，支票清算只是其中部分，整体可按应税资讯服务处理。银行代客户签发支票再邮寄，则邮寄只便于享用免税出票服务，可作为附带元素免税，不能把普通支票清算与定制资料包混同。

积分奖励先看出资与合同

银行免费发给客户、自行承担成本的积分，不会自动成为多次兑换券MRV。现金券、产品券、门店领取、银行发行券或直接用积分只是交付方式；实际供货关系须看合同。核对谁购买奖励、商户是否出资，以及积分代表金额还是指定产品，才能进入正确情境。附录二完整判断路径在本文末段说明。

情境一：银行购买商户现金券

银行买商户现金券再免费给客户时，免费积分及免费券本身不计GST。符合规定的券按面额或以下出售，该阶段不计税；超过面额的溢价计税，银行按适用进项方法申领。商户真实低于面额销售的折扣，不会自动成为银行广告服务。

客户兑换时，商户按券值加现金补差等完整供货对价计GST，客户进项另看通常条件。信用卡付款安排的商户折扣率MDR是另项免税金融收费，并非奖励券采购折扣。

情境二：银行实际采购奖励货物或服务

若合同规定银行采购、客户领取时商户才完成向银行供货，商户对银行计GST，银行按方法申领合资格进项。客户先兑换积分但货物尚未供应，不等于赠物已完成。

免费货物成本不含GST超过S$200且购买或进口进项已获准扣，两条件同时满足便可能按市值视同供应，在相应赠物期间处理；指南说明发票入账与进销项对应。免费服务不适用货物赠物规则。2012年10月1日起取消旧连续赠物条件，改看每次赠送，同一场合一起赠送的物品合计，而非无限累计全年礼物。

情境三及四：银行报销而非采购

银行发自有券供付款，但没有采购货物的合同，商户实际供应客户，按包括券值的全额计税。银行补款只是第三方付款，不能据此申领采购进项。商户直接收积分也同理。

若券或积分值S$10，而商户只向银行收S$8，差额S$2是银行向商户供应促销服务的对价，应税。这与情境一真实采购折扣不同，必须按实际合同识别。

情境五：商户出资的MRV积分

2010年1月1日起，有偿发行、商户全部或部分出资，且代表可兑换金额而非指定产品的积分，可属于MRV。按面额或以下发行时递延计税，超过面额的溢价计税。实际换货服务时，商户按全额计GST，银行报销不产生银行进项。

失效或信用卡终止留下的未兑换款，按指南在损益确认时计GST，即使列为收入抵减或支出也不能避开。换成另一MRV不等于最终换货。数值例为S$100货物加S$9税取得十点，商户向银行付10或6，客户后来用十点抵另一笔109购买，银行再付兑换商户10。

情境六a及六b：共同承担返现及赠券

6a返现为109的5%，即S$5.45，在卡账单入账；商户承担全部或60%，即S$3.27，按成本偿还银行。6b达到最低消费承诺后送S$200券，商户承担60%即120；之后商户按券值及现金补差组成的完整供货价值计GST。

银行与商户合资格分担推广成本本身不是银行供应对价，但须有相应协议、共同商业目的及利益，商户原销售正常计税、收回恰为成本无加价，且银行没有因收回增加收入。独立广告服务费用不能只改名返现便套用。

情境六c及六d：预先优惠与追回

6c买货1,000加税90，卡先扣完整1,090，再给200返现；商户负担30%即60。6d直接给200折扣，卡扣890，银行承担70%即140。两例基础货物仍按1,000加GST处理。

客户未达消费承诺时，例子按120%追回S$240，指南在这些安排视为违约收回而非供应对价。银行与商户之间仍须符合上述分担条件，不能单凭追回或违约名称判断所有费用。

银团贷款：安排与出贷分开

看真实服务及完整合同，不能仅按安排费名称。贷款协议、委任书及相关文件一起判断；独立委任不机械使所有款应税，但贷款未成也不可退的安排报酬属应税安排服务。真实提供信贷的费用可免税；混合费用须以事实支持合理分摊。

贷款一：主办银行承诺全额后再出售份额

一开始只有已知主办银行承诺全额的双边贷款，真实出贷费可免税。另行安排服务或不可退安排费仍应税。银行随后出售贷款份额而未额外收安排费，后加入贷款方的真实出贷费按信贷性质判断，不因叫银团便一律应税。

贷款二：起初已知全部贷款银行

安排银行的代理安排费应税。共同安排者直接与借款人签约时，各自按自身份额计GST，例为25%、30%、45%，即使由一家收款也不改变。若只有主安排者与借款人签约，主安排者对借款人全部收费计税，其他安排者向主安排者供应应税服务，主安排者进项仍受适用方法限制。

贷款三及四：原始贷款人与后续贷款人

安排开始时并非所有贷款人已确定，预收费用可混合应税安排与免税出贷，支持合理贷款部分分摊才可拆开，否则全部应税。即使通过转让证书加入，属于原始银团安排的银行仍是原始贷款人，未提供安排服务的真实出贷费可免税。

第四例原贷款S$125m、费用S$2.5m，之后转让S$2.5m贷款及S$0.05m费用。原始费用有据才分摊，否则全应税；后续贷款人就其贷款份额所得0.05m出贷费免税。关键是交易角色，而非仅签约先后。

包销、承诺及豁免条件收费

包销及分包销是承担认购义务的辅助服务，应税。按未提取额度定期计算的承诺费，可以属于第1(g)段免税信贷。修改贷款条件的豁免费则可属第1(k)段。三者都在贷款包内，不表示税务处理一样。

有资金及无资金风险参与

参与者实际全额提供资金且没有另项服务时，可按第1(g)段免税。S$100m例中参与者垫本金，之后收回本金及约定回报；因信用评级和参与期限不同，其报酬不必等于借款人全部利息。

无资金参与在违约前不垫款，实际供应信用保护，原则应税；符合第21(3)(h)海外贷款保险条件可零税率。图例为贷款100m、承担75%违约风险、参与报酬3%、借款利息7%。承担风险不能自动等同已实际提供资金的免税贷款。

法律及估值费：代垫与银行自身支出

借款人直接聘专业人士，银行仅按成本代付并收回时，是代垫：银行无采购进项，也不对原额收回计税。银行自己签约时，银行才是服务接收方，按适用方法处理进项。

后者要随贷款免税，必须支出与已批准贷款有关、贷款合同明确规定收回，而且只对已批准贷款收回。向未成功申请者收取，或不符合这些关系时，收回款应税。银行自身进项只能部分扣，不决定对外收回款是否免税。

补贴追回、保险及定期估值

在锁定期内、已批准未提取贷款取消、或违约时追回法律估值补贴，贷款合同明确规定可随贷款免税，按约定金额或实际成本均须看批准贷款关系。

银行为火险保单持有人时，进项按方法处理，保费收回核对同样批准贷款、合同及收回条件；借款人才是持有人、银行仅代付则属代垫。合同明确追回保险补贴可随贷款免税。贷款存续期间合同要求的定期估值收回，也可免税；独立服务不会自动如此。借款人要求变更条款则核对第1(k)段。

取消、提前还款、资金损失及通知费

客户接受信贷函而额度已可用，即使未提取也可能已构成免税贷款，取消已批准额度可按第1(g)处理。提前还款例为S$1m乘1%，即S$10,000。

旧例资金损失按1m×(1%−0.4%)×60/365得S$986.30，通知期不足例按1m×1%×31/365得S$849.32。这是2012合同案例的假定天数和期间，不是所有贷款统一通知期或历法。与贷款相关收费须与另项服务分开。

共同包销的经纪差额

两家约定分S$1m的30%及70%，应得300,000和700,000，但实际分别收到340,000及660,000，因此转40,000恢复约定分配。平衡款不是新的银行间供应对价，原本服务各自GST仍须处理。

赠物现行规则及旧80%宽免

2012年10月1日前曾有符合指定赠物及进项条件的80%销项计税宽免，不能用于今天赠物。之后免费货物成本不含GST超过S$200且进项获准扣，才触发视同供应；同一场合一起送的物品合计。银行选择不扣相关进项时，不产生这项相连赠物销项；免费服务与货物不同。

预付卡及租购

发卡及收单银行之间就预付卡资金转移收的交换费，可按第1(d)段免税，不能扩大到卡计划每一种附加服务。

租购中供应商卖货给银行，银行把同一货物应税供应承租人，分期信贷元素免税，最后付款后转移所有权。指南对这些再供应的货物准予合资格进项全额扣，虽银行一般用FITR。PDF段末未完整显示另一指南名称，本文不补造名称。

附录一：十五类免税收费

完整类别为：本行或他行海外ATM成功提款转账；他行ATM提款；互联网账户开通、周期费、双因素及现金池等运作；本票；网上付款；支票申请；汇票；常设指示；电汇；信用卡预借现金；本地账户或卡向境外银行卡转账；贸易信用证；与实际入账有关的CPF核验；工资GIRO；无抵押信贷额度年费。它们关联主要账户、支付或贷款供应，并非同一渠道所有服务都免税。

附录一：七类增值及五类网络收费

七类应税增值为IPO申请、配股权申请、COE竞标、现金卡账单、互联网外汇货币市场资讯平台、Lockbox或债务人定制报告，以及取回过去交给银行的文件。

五类网络服务为CPF机构的套现参与资料收集处理；电讯企业电话卡设施；账单机构付款渠道；向他行提供NETS/ATM提款及余额访问；以及NETS/GIRO/现金卡充值接入。供应其他企业的网络服务，与个人客户的免税转账不同，尤其CPF资料汇集与实际贷记核验不可混同。

附录二：完整奖励判断路径及记录

先问是否发积分。有积分且只可兑换指定商户货物服务，按情境二非MRV采购；代表金额且商户部分或全部出资，按五MRV；代表金额但银行全资，按真实合同在一至四判断。指定货物券免费送出仍看超过200成本及进项已准扣，免费服务券没有货物赠物视同规则；客户补付现金仍是应税对价。

没有积分时看是否现金返现。银行全资返现本身无GST；共同承担并在卡账单给返现按六a或六c，预先共同折扣按六d，非现金赠券按六b。保存协议、发票、出资比例、失效入账、进项及估值资料支持所选路径。本指南九项实质主题及两附录已整理进网页，原PDF继续保留。