第五版的目的及限制
2026年1月30日第五版判断服务供应者及客户在GST下的归属地。供应者归属影响是否在新加坡供应，客户归属影响相关国际服务零税率。这不是所得税居民或税务协定常设机构规则，不能用来解释协定。供应者即使归属海外，进口服务及低价值货品仍可能按反向征税或海外供应商注册制度征税。
机构判断次序
业务机构（BE）或固定机构（FE）须有一定持续性的实体场所，如办公室或家庭办公室、店铺、厂房、仓库或工场。不必拥有或租赁，服务期间可使用的客户场所也可能符合。仅有场所仍不足。有机构仅在新加坡则归属本地，仅在海外则海外，两地都有则分析具体供应或接收；任何地方均无机构，才使用通常居住地。
主要经济活动所在地
BE包括主要经济活动所在地、分行或合资格代理。主要所在地是作核心管理决策及中央行政的地方，同一时点只有一个。考虑决策、董事会、高管工作及注册地址，指标冲突时关键管理决策优先。例子中百慕大注册投资公司当地无人员，董事会固定在新加坡作全部重大决策，属于新加坡BE。
代理及整体业务外包
代理可明示或从行为产生。仅聘新加坡服务商，不自动使海外主事人有BE。主事人没有自身人力技术资源，完全依赖服务商经营业务时，服务商可能成为其代理，基金管理还有另行行业指南。其他情况须为从属代理，并且主事人实际通过其经营业务。
全面控制指标
细致控制可产生从属性，例如任命管理人员或主要合同须批准、不得服务其他主事人、没有定价自由、指定流程，或长期全部近乎全部只为一家工作。方法自主、依赖专业技能及多个主事人支持独立。仅股东控制、授权范围限制及日常信息交换不等于从属，须整体判断。
控制的对照案例
新加坡律师子公司自主运用本地专长，不因海外母公司分包建议便被全面控制。培训子公司只能按指定认证内容方法教学，则受控制。飞行培训公司虽须按纲要，但能自主决定模拟情景及学员合格与否，不视为全面控制。区别在实际运营自由，不是名称或集团业权。
经营风险及代主事人经营
代理不承担经营风险、依赖主事人融资且不承担客户合同风险，也可从属。物流公司自有资产员工，其他业务S$400万、主事人业务S$100万，承担风险；独家研发公司完全依费用分成融资则不承担。全面控制或无风险可确立从属，但成为BE还须经营主事人的主要业务并向其客户供应。仅营销或只向母公司服务，不符合附加测试。
FE资源及服务能力
FE是BE以外、持续具备某项服务所需人力及技术资源的机构。人力指公司雇员，不包括承包或关联公司的员工；有能提供服务的员工时一般推定相应技术资源存在。员工管理造船可产生FE，仅参加下水仪式不行；无人员的服务器或机器不足。客户则须有接收而非提供某项服务的能力。
超过183天或反复存在
任何滚动十二个月资源超过183天，或反复到场，通常有持续性。按项目或特定服务合计实际在场，包括非工作日和不同地点，但人员重叠日只计一次。只从服务开始至终止计天，不包括之前之后无关假期。工程例子合并三厂员工重叠期间为273天，超过门槛。
初始预计及意外延长
开始时评估整个供应期间预期在场天数。预计超门槛即产生FE，即使实际不足。原预计不超而实际超，除税务主管接受当时不能合理预见，否则仍可能产生。合同、计划及偏差理由支持初估；不接受时，指南说明从突破时点产生FE及注册等后果，不能只用项目结束后修订天数判断。
供应者：最直接负责的机构
本地海外都有机构时，识别实际提供服务者。共同提供须评估任务及对核心服务的重要性。马来西亚展览例中，新加坡负责预算选择、供应商协调及现场管理，比当地行政支持更重大。只有实质评估无法确定才用适合的收入、成本或时间指标，新加坡按所选指标超过50%通常最直接负责。指标按服务性质资源选择。
识别合同方及直接受益人
相关第21(3)零税率条款可能要求海外合同方，以及海外直接受益人；指定条款自2020年1月1日起也可包括已注册GST的本地受益人。两者可以不同，须分别识别身份机构，海外发票地址不能说明谁直接受益。基金管理、数字化货品和进口远程服务指南另有专门行政规定。
客户FE及本地经营证据
休眠新加坡办公室即使仅一员工，无法提供咨询，也可接收本地税务建议。本地办公室代理受训，或受益人新加坡办公室发交易指示，显示本地机构。合理核查包括直接询问、书面声明、ACRA及信头网站邮件目录合同地址。可疑声明须进一步核实；指南说明有疑问而不能证明海外归属时，按标准税率。
客户：利益使用地
某服务只有本地机构受益则客户就该服务归本地，只有海外则海外。两地共同受益，二者都是零税率判断的直接受益人，不能仅选多数一方。先看合同再看发票往来，指标包括设备租用地、被建议交易所属机构及研究等成果交付地。
无机构时的通常居住地
公司无BE或FE，以注册成立地归属。个人在服务期间只有一个通常居住地，以自愿明确目的及惯常生活持续性判断，新加坡住址可用于确定。海外学习工作却有多个地址，指南要求连续离境至少一年、固定海外住所，且工作并非本地业务就业的附带安排。合理临时返访不破坏离境，但本地雇主外派不符合所述非附带条件。
FAQ及附录判断图
仅GST集团代表或第33(1)税务代理，不使海外公司形成本地BE或FE。注册地址没有服务能力也不自动形成FE。只服务母公司的成本加成公司，不等于代母公司向客户经营。附录一整理供应者机构居住地测试，附录二整理接收者及零税率，包括2020年起符合条件的本地注册受益人。两图始终与所得税居民概念分开。
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