旅游业GST：产品、预订费及2023年1月过渡

旅游产品与预订服务是不同供应

本篇依据IRAS旅游业指南实际2026年1月30日第三版，即使来源网址仍写第二版。32页涵盖运输、住宿、团游、邮轮、取消费、安排服务、主要供应人与代理分类、客户归属、问答及完整2023年1月过渡附件。

旅游产品包括运输住宿团游接送景点；安排服务是便利预订或付款，并非供应底层产品。旅行商可向旅客收服务费、从供应商收佣金，或按不同合同两者兼有。2023年1月变化针对安排服务的合同客户及直接受益人测试，不是所有国际旅行或境外酒店都变为应税。标准税率采用当时适用税率；过渡示例7%与8%是历史税率，指南记载2024年1月起9%。

国际运输、旅游保险及住宿

航空海运陆路旅客运输，从新加坡至境外、境外至新加坡或境外两地间可零税率，包括国际机票船票及境外铁路通票。与该国际旅客运输相关保险也可零税率。

以主要供应人身份提供住宿，新加坡物业标准税率，境外物业按境外货物供应在新加坡GST范围外。单纯预约或便利服务费另按安排服务规则；因此新加坡居民预订日本酒店的服务费可标准税率，而境外酒店住宿本身仍在范围外。主要供应人的附属费通常跟产品待遇；代理费不会自动跟随。

团游、订金及混合行程

主要供应人提供全部境外履行的出境团游可零税率，新加坡入境团游标准税率；随入境团另行供应并计费的机票可保留零税率。构成部分价款的订金跟团游待遇，并于收取期申报。额外自选团按实际进行地点，而非主行程名称。

区域团须分新加坡及境外部分。原例总价1,000新元中，新加坡300、槟城450、曼谷250，仅新加坡300标准税率。主要供应人申报有关产品全价，包括零税率营业额，并非只报利润；例中4,500新元出境团申报4,500新元零税率供应。

团游代理及邮轮产品

代理出售境外运营商团游，不是该团游本身供应人，不将底层销售作为自己GST营业额。合同服务直接惠及境外运营商时，其佣金可零税率；本地运营商佣金标准税率，即使团游全部境外。向新加坡归属旅客收的安排费标准税率；境外旅客零税率须合同供应及直接惠及该旅客，并在服务进行时旅客在境外。

停靠境外港口邮轮可零税率；在国际水域的无目的地邮轮也可；新加坡水域巡航标准税率。这些是邮轮产品规则，不免除另行分析代理佣金。

取消赔偿与行政服务的区别

取消费若为防止退出或补偿供应商损失，一般没有对应货物服务而不征GST；办理取消手续的行政服务收费则是服务对价，可征GST。客户归属境外且服务进行时在境外，可零税率。关键是收费实质，不是发票写取消二字。

2023年1月前后的安排服务

2023年1月1日前，本地安排国际旅客运输及相关保险不论客户归属均零税率；住宿安排按物业地点，境外住宿零税率，新加坡住宿标准税率。从该日起，国际运输、相关保险及住宿安排改用合同客户及直接受益人规则。

零税率须合同客户归属境外，并直接惠及服务进行时在境外的境外人士，或已注册GST的新加坡归属人士。本地合同客户标准税率；直接惠及未注册GST的新加坡人士，即使境外合同也不能零税率。团游安排原已用这一规则，并无同样变更。底层国际运输、保险及住宿地点规则仍须分开。

谁直接受益：酒店及企业例子

须查合同指定接收人、对谁承担履约义务及向谁负责。本地旅客付款预订日本航班或酒店，是直接客户及受益人，收费标准税率。境外酒店付平台推广客房、取得预约，酒店是该推广服务直接受益人；与本地住客沟通不自动令住客成为酒店另项服务受益人。

与境外母公司签全球商旅合同，为员工安排行程的子公司是直接受益人。境外子公司或已注册GST的新加坡子公司相关服务可合格零税率，全球合同不会自行将惠及未注册新加坡受益人的服务变成出口。问答同样说明境外合同与合格境外或已注册本地受益人可零税率，而本地合同公司标准税率。

境外供应商、反向征税及远程服务

2023年前，境外供应商注册（OVR）对未注册GST新加坡客户的安排服务，以合格数字服务为范围；2023年起，远程非数字安排服务也纳入扩展OVR，但供应商须符合注册规则。数字服务基本自动化、少量人工且依赖信息技术；远程服务更广，接收人所在地与服务实际履行地点不必相连。

日本代理经电邮向本地旅客收20新元机票预订费，已注册OVR时须对该费征GST；指南在该境外供应商例中将底层机票视为范围外。2023年起，进口国际运输及境外住宿安排纳入RC业务反向征税，RC业务指自身或集团不能全额抵扣进项税；新加坡住宿及团游安排有列明原有RC处理。不是所有企业或境外旅行购买都自动RC。

主要供应人或代理：合同证据及财务影响

以自己名义买产品转售一般表明主要供应人；只便利供应商旅客间预订较像代理。合同不清时查不履约责任、谁依法有权收产品款及谁能自主定价折扣。代收款不足证明主要供应人，代理也能代表供应商收款。

酒店主要供应人例以200新元购房，自定250售价，三晚起九折。平台代理不能改酒店价，只留便利费、代酒店收款且入住争议交酒店。主要供应人加价附属服务跟产品；代理费按安排规则。注册营业额及申报分别采用主要供应人应税产品全销售额或代理服务费佣金。进项税一般属于以主要供应人采购的支出，不属于仅替人安排购买。

客户归属：机构及个人常居地

企业客户仅在新加坡有营业机构或固定机构时归属新加坡；多个辖区均有机构时，看最直接使用服务的机构。任何地区均无营业或固定机构时，用常居地，通常为成立或法律设立地。

个人常居地考虑自愿为稳定目的居住（如学习就业），虽偶尔离境但生活模式有连续性。新加坡居住地址可认定本地归属，国籍不决定：外籍护照、就业准证及新加坡账单地址的原例仍归属新加坡。境外游客亲身到新加坡代理接受预订帮助，收费仍应税，因为未满足境外受益人在服务时身处境外条件。

线上及远程预订的合理核查

本地代理个人客户的新加坡地址、域名或IP可指本地归属，新加坡护照号、就业或工作准证号也可。无这些资料时取得交易当时常居地声明；连资料声明都不能取得，须须按新加坡归属处理。

企业的新加坡地址域名IP也指本地归属；否则指南列境外企业地址、境外机构域名IP、境外位置声明及其他现有境外迹象，作为境外判断资料。指标并非穷尽，特殊业务可书面申请替代方法。境外代理采用OVR指南替代指标，不自动照搬全部本地检查。应连交易保留证据及直接受益人分析。

历史过渡：2023年1月后开票

过渡须同时追踪开票、付款及安排服务实际完成时间；预订确认可能已履行，并非等旅程发生。一般供应时间取开票或付款较早者。2023年1月1日起开票、从零转标准的服务，此前付款部分仍零税率；付款及履行都在此后，历史8%；分次付款通常变化前付款部分零税率、之后部分历史8%。

若全部服务在变化前完成，可选择全额零税率，即使发票及部分或全部款项后发生。无须申请或预先批准，但须文件证据；已有税务发票须原定2023年1月15日前贷项通知。例10在2022年12月28日履行、2023年1月5日开票、1月15日付款；一般于1月5日触发历史8%税率，但可按条件选择零税率。这些日期说明历史过渡，并非现行期限。

历史过渡：变化前开票

附件A交易1规定，2023年1月前开票且全款此前收取，无论以后才履行，均为零税率；全部服务此前完成，即使全款以后收取也可零税率。服务履行及全款均在变化后发生，则全额按历史8%处理。分次付款时，对变化后履行价值与变化后收款价值较低者征8%，余下零。

此前没有履行或付款时，销项税计入新发票、收款或2023年1月15日三者较早所在期；旧税务发票须该日前贷项通知及替代发票。例11：2022年12月1日开票、2023年1月5日履行、1月10日付款，10新元预订费须撤原零税率值并另开8%发票。提前发票本身不能锁定零税率。

从标准转零税率的过渡

附件A交易2处理合格境外客户的新加坡住宿安排，2023年1月起履行。变化前发票一般触发旧7%，不论付款日，但可选择全额零；变化后发票，之后付款部分零税率、此前付款一般历史7%，符合条件仍可选择全额零税率。2023年1月15日前贷项通知撤旧税，并退已收税款。

例12图为2022年12月1日发票、2023年1月5日履行、1月10日付款，但说明句误写2022年1月1日前发票；标题图及12.9和附件一致处理2023年1月过渡。应按一致的2023年过渡时间线理解，不能把孤立2022年日期另当一条规则。

相应反向征税过渡

附件A交易3为进口B2B国际运输及境外住宿安排，从RC范围外变为应税。变化前发票：此前已全款支付，仍在反向征税范围外；全部履行此前完成，即使全款后付也RC外；履行全款均后则8%RC；分次款对后履行与后付款价值较低者RC。

变化后发票：此前全款RC外；全款及履行均在变化后，则按历史8%反向征税；分次付款只后付部分RC。若全部履行此前完成，RC企业可选择全部不RC。境外OVR供应商的非数字远程过渡须查另份OVR指南，不能把附件A扩大代替。

发票、签证费及行程更改

问答中替航空公司收1,000新元票价及本地20新元预订费，须分项，不可只列1,020。代理发票列预订费未税值、当时税率、税额及含税值，机票不是代理自己供应。为本地旅客办签证的服务费应税；按原述代垫回收签证机关费用不征GST。

代理改行程费按境外合同及合格境外受益人规则，本地旅客费用标准税率。主要供应人卖国际机票，其附属更改费可零税率，不论旅客归属。保留合同、双方发票、确认预订日期、付款证据及客户归属，支持供应值、受益人及历史过渡。指南另提供IRAS GST联络入口及版次编辑更新记录。