合并问答的范围
这份35页IRAS合并FATCA问答涵盖一般规则、尽职调查、登记、申报准备、XML检查、提交及账户持有人问题，修订记录截至2024年12月19日。部分答案保留较早申报年度安排，后面的答案再解释替代措施。因此，选择缺失税号处理方法前，必须先确认申报年度、账户分类及适用公告。
FATCA是美国识别特定美国人士及具有美国控制人的某些外国实体金融账户的申报制度。不合规外国金融机构可能面对相关美国来源款项30%的预扣，而不是新加坡客户余额或每笔转账一律征30%税。新加坡采用Model 1，由机构向IRAS申报后与美国交换；问答用于对比的Model 2一般直接向美国申报，并配合补充资料请求。
适用金融机构及美国人士
金融机构分类包括存款机构、托管机构、投资实体及特定保险公司。美国人士判断涉及公民身份、永久居民资格，以及相关美国公司、遗产和信托，须依据美国税法定义，不能只看新加坡国籍标签。信托可能涉及美国法院及控制权测试。
新加坡金融机构一般包括在新加坡居住或成立的机构，但不包括其海外分支；外国机构的新加坡分支也可能纳入。申报机构通常须向IRS登记取得GIIN。附件II豁免受益所有人和视为合规机构须分别判断：前者可能没有申报义务，后者可能适用较少义务，不能把所有非申报分类的登记和尽调要求视为相同。
账户审查与情况变化
历史实例是2014年7月31日已存在的账户，在同年12月15日把邮寄地址改为美国地址。新增美国迹象可能导致2015年度需要申报，除非机构依协议补正程序取得适当证据。证据要求须连同协议阅读；问答概括提到证明文件，不代表可以省略协议要求的自我证明。
由个人拥有的独资企业账户按个人账户处理；公司拥有的账户不会因公司只有一名股东就变成个人账户。仅开立十四天便关闭的账户也不会自动排除于FATCA之外。机构须适用账户及申报规定，不能自行设定最低存续期。
2014至2019年的历史税号宽限
早期安排允许某些现有账户在2014至2016年度，机构记录没有美国税号时不填报该号码；一般要求从2017年起改变。Notice 2017-46随后为2017至2019申报年度提供附条件宽限，包括申报相关个人和控制人的出生日期、每年索取缺失税号，并在申报2017年度前完成规定的电子可检索资料搜索。
九个字母组成的AAAAAAAAA属于相关历史缺失税号安排，不是可以永久通用的美国税号替代值。后续代码及公告必须按各自适用年度使用。
从2020申报年度使用的较早代码
问答把只有美国出生地迹象的既有个人账户及被动NFFE控制人列为222222222；具有其他美国迹象，且情况变化或跨越门槛后未补正的既有账户列为444444444。777777777用于符合条件的休眠账户，其他相关历史情形可能使用AAAAAAAAA。
另外，333333333适用于有美国出生地迹象，并符合原证明失效或跨越门槛等规定情形的新个人账户及被动NFFE控制人；555555555处理具有其他美国迹象的新账户对应情形。较早的666666666说明涉及超过100万美元、未取得自我证明且未识别控制人美国迹象的既有被动NFFE实体账户。文件后面更新了该代码说明，不能把旧门槛直接套入新版表格。
外国实体税号与美国控制人税号
FATCA101和FATCA102分类中，非美国实体自己的组织税号与其美国所有人或控制人的税号用途不同。可以取得的外国实体税号可连同签发国家填报，并使用允许的字母数字格式，但该外国号码不能代替特定美国控制人应提供的美国税号。
实体税号字段遗漏或留空可能造成记录错误。问答优先要求有效外国实体税号；无法取得时，对有关非美国实体字段说明使用NA并把签发国家填为SG。这种处理不能直接复制到美国个人的税号字段。
Notice 2023-11：2022至2024年度宽限
有关既有账户的附条件宽限要求：申报缺失美国税号的个人及控制人出生日期；从2023日历年度起每年索取税号；每年搜索电子可检索资料；并使用准确反映账户情况的代码。证明所需政策及程序的记录，原本须保存至2028年底。
年度通知须选择机构合理判断最可能联系到持有人的方式，并包含美国国务院Joint FATCA FAQs网址；或者提供该问答副本，同时附上IRS针对某些前美国公民宽免程序的副本或链接，以鼓励提供税号。2022年度申报在2023年5月31日到期，过渡允许旧版或新版代码。2023和2024年度分别于2024及2025年5月31日到期，须用更新代码。后续宽限延长相关记录保存期限，详见下文。
更新后的出生地代码及优先顺序
000222111专门适用于只有美国出生地迹象的既有个人存款账户，且机构另确定持有人在账户所在司法管辖区同时属于税务及反洗钱意义的居民。它优先于其他可能适用代码。222222222用于较广的只有美国出生地迹象的既有个人账户及被动NFFE控制人，但排除应使用000222111的账户；它又优先于其余代码。
333333333处理有美国出生地迹象的新个人账户，包括有关控制人情形：情况变化使原自我证明不可靠且未取得新证明；或者账户开立时低于文件及申报门槛，后来超过门槛仍未取得规定证明。填代码本身不能补足尽调，也不能使新账户自动取得宽限。
其他迹象、被动实体及休眠账户的新代码
444444444用于具有美国出生地以外迹象的既有个人及实体账户：情况变化新增美国迹象，或使原证明及文件失效，却未取得有效替代资料；也包括在协议规定判断日低于门槛、后来超过而仍未取得必要文件的账户。该判断日不一定是开立日。555555555处理具有其他美国迹象的新账户对应情形，包括文件失效或后来跨越门槛。
新版666666666用于既有被动NFFE实体账户，其一名或多名控制人未提供自我证明，且未识别美国迹象；新版说明不再重复旧版100万美元条件。777777777用于超过申报门槛的既有休眠账户，但其他适用代码优先。999999999只有在已完成诚信努力及尽调、且其余代码均不适用时才是剩余类别，并非任意未知税号的通用替代值。
Notice 2024-78：2025至2027年的新增要求
2024年12月更新把有关既有账户的附条件宽限延长至2025、2026及2027申报年度。机构继续执行出生日期申报、年度索取、年度电子搜索及准确代码程序。从2025日历年度起，如电子可检索账户资料包含居住国外国税号或其功能等同号码，须为每一名缺失必要美国税号的特定美国人士申报该外国号码。
每名相关人士的居住城市和国家须填在AddressFix结构字段。应尽可能使用AddressFix申报地址；AddressFree可以补充，但不能代替必填城市和国家。政策、程序及执行证据须保存至2031年底，包括此前Notice 2023-11宽限仍适用的记录。这是既有账户缺失税号宽限，不是对新账户或其他FATCA义务的一般豁免。
IRS错误通知不会自动导致关户
即使机构使用指定代码，只要必要美国税号缺失，IRS仍可能发出记录错误通知。问答说明，经IRAS程序收到错误通知后有120天更正期。税号尚未补齐本身不会立即构成重大不合规，也不会自动要求关户或预扣。
须评估缺失原因、机构索取及搜索是否充分、尽调是否完成，以及全部相关宽限条件是否执行。机构应保存联系及调查证据，并按规定更正程序回应。单独填入占位代码不足以证明合规。
检查及提交FATCA登记资料
问答指引申报新加坡金融机构在myTax Portal选择More > AEOI > View/Update FI AEOI Profile。截图把CRS登记与“已提供FATCA登记资料”分别显示，还列明机构类别、首个申报年度、生效日期、本机构GIIN及有关赞助人或受托人GIIN。只有CRS记录不代表FATCA资料已齐全。
新提交可以使用Apply for CRS Registration服务提供IRAS所述FATCA资料；已登记CRS的机构通过有关AEOI服务补交FATCA资料。问答说明处理约需三星期，结果电邮给联络人或个人受托人，也可自行查阅资料页。两个制度共用一名联络人，先登记CRS再增加FATCA时，可能须重新提供授权书。
伞型基金、赞助人及受托人证明信托
伞型基金向IRAS按伞型层面登记，并在该伞型基金下申报子基金账户。子基金GIIN不能直接代替伞型GIIN；须取得适当伞型号码，在签发后取消不需要的子基金登记。赞助人如本身不是申报新加坡金融机构，不会仅因赞助他人就提交自己的FATCA登记资料。受赞助实体提供赞助人GIIN，适用时为SP.702结尾；受赞助的紧密持有投资工具，在指定登记及ReportingFI TIN字段使用赞助人号码。
问答所述受托人证明信托不通过Apply for CRS Registration处理。受托人先在View/Edit Trustee-Documented Trusts提供信托名称及其他资料，再提交申报。各路径取决于实体分类，不能把每个底层基金或信托一律按相同方式登记。
准备XML、可填写PDF及零申报
机构可以自行制作XML文件。门户不提供逐项手工输入账户报告的网页界面，但2019申报年度起可使用可填写PDF。每份XML或PDF不得超过5 MB；PDF最多容纳四十份账户报告，超过大小限制须重新制作。即使没有修改，每次保存仍可能增加大小，因此问答建议先收齐资料，再保存已完成文件，避免反复保存。
可以提交多份文件，但全部须在申报年度翌年5月31日前提交。没有美国应申报账户仍须向IRAS作零申报。2019年度起可直接选择Return with Nil Data，不必制作XML。IRS对Model 1零报告的安排不会取消新加坡本地零申报义务。清盘或停止活动时，可提前提交当前年度最终申报，包括适用零申报，再办理IRAS取消登记。
验证、供应商及文件格式检查
问答引导用户查阅IRS XML样本、2.0版本schema及用户指南，再结合IRAS补充业务规则和最佳实践资料。机构可使用供应商软件及XML验证工具，但应评估供应商，并让内部ICT团队参与。IRS样本不构成对商业供应商的推荐；未验证文件可能遭拒，须重新制作。
应使用规定命名空间前缀，不可假设无前缀默认命名空间会被接受。必填元素缺失、特殊字符处理错误或受限制字符序列都可能导致失败。XML敏感字符须正确处理，但并非正确转义的文字永远不能包含&符号。文件名不应有空格。仅验证XML语法，不能代替IRAS业务规则检查。
更正、修订及作废账户记录
FATCA2是IRS通过有关记录错误通知要求更正时使用的更正数据类型。FATCA4用于机构自行发现须修改的资料，或问答所述IRAS“接受但有错误”的情形。FATCA3把先前记录作废，必要时再以FATCA1新数据提交替代记录。三种操作不同，不能随意互换。
须选正确DocTypeIndic，并让CorrMessageRefID及CorrDocRefID对应原消息和文件识别码。更正或修订记录须包含全部所需内容，包括未变字段，而不是只发送改动部分。作废记录按规定重复原值。每份文件须符合schema，且同一XML只能包含一种数据类型，不能混合更正及修订数据。问答另链接IRS操作样本。
谁可以通过myTax Portal提交
机构先向IRAS提供登记资料，再通过Corppass给联络人、员工或第三方提交人适当权限。包括零申报在内，全部通过myTax Portal提交，不使用纸本。问答说明选择金融机构参考号码，包括适用的UEN、ASGD或ITR，再上传不超过5 MB的文件。
境外赞助人不会仅因赞助身份就能进入新加坡门户代机构申报，但可准备资料交新加坡机构提交。位于或居住新加坡、具有相关SP.702 GIIN的赞助人，可使用所述路径并取得客户Corppass授权。问答示范IRS赞助人登记时，选择赞助实体、Singapore及指定None of the Above分类，完成登记后等候GIIN公布。
个人自我证明应注意什么
新加坡公民、永久居民或企业不会仅因持有新加坡账户就一般成为美国应申报人士，但新加坡身份不是美国税务身份的全面豁免。双重美国公民或有关美国居民仍可能适用FATCA。机构要求自我证明，是为确定实际身份，即使客户认为自己并非美国人士也可能须填写。应把资料交给发出表格的机构；IRAS不会代客户填写该机构表格。
不提供资料可能导致申报、拒绝开户或依机构政策关户。问答把这些政策与历史特别替代程序区分：2014年7月1日至2015年3月16日开立的某些新个人账户，未取得必要证明可能须强制关闭。它并未表示现时每个缺失税号账户都必须关闭。已获签发美国税号的人应提供该号码。
实体证明、主动NFFE及修订记录
实体可能因自身是特定美国人士而须申报，也可能因属于具有特定美国控制人的被动非金融外国实体而须申报。因此机构可同时要求实体税务居民及主动／被动分类资料，以及控制人自我证明。普通收入及资产测试要求，在相关前一日历年度，被动收入比例和产生或持有以产生被动收入的资产比例均低于50%。一般经营餐饮企业可说明原则，但仍须依据实际情况判断，不能仅凭行业自动豁免。
指南6.3节另有其他主动NFFE类别；普通双重测试并非每种替代类别都必须再满足的附加条件。附录记录从2015年账户持有人问题，到登记及申报更新、2021年合并、2022年外国实体税号答案，以及2023至2024年缺失税号公告的发展。须结合正文和时间顺序阅读，并保留原PDF及公告链接作为相应年度依据。
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