如何使用2025年12月问答
本OECD文件旨在统一CRS执行。标注amended CRS的问题关乎2023年修订，但实际适用仍取决于各辖区实施法律。文中2026年1月1日的示例并非新加坡生效日。部分带星号条目只列题目，因为答案已纳入修订评注；原PDF没有重载答案，须查对应评注，不能凭题目臆写规则。
余额、汇总与单名人士
股权权益价值采用金融机构为最频繁估值目的而计算的数值；如其后从未重估，视事实可使用取得时价值。排除账户不属于金融账户，因此不计入金融账户汇总。只有一个法定姓名者，名栏填NFN，姓栏填实际单名。
税号、实体设立人与信托销户
某人士尚未获税号且没有义务取得，不必仅因可能有资格申请，就要求其取得税号。被动投资实体的控制人若并非应报告辖区人士，标准本身不要求其提供税号，但须结合国内法律及较广泛方法。信托设立人为实体时，其控制人不只在设立年度，还须在以后年度识别与报告。金融机构型信托账户，或金融机构为被动非金融实体信托持有的账户销户时，都须报告关闭事实及期间付款总额。
清算与有效自我证明报告
账户在不再符合应报告条件前仍须报告，包括金融机构清算期间的实际销户。清算机构须持续年度报告至账户关闭，具体程序可结合国内破产法，并可能允许第三方协助。修订CRS要求判断该年报告资料是否依据在报告前及时取得的有效自我证明。账户持有人状态按期间结束，或较早销户时判断，并非随意选取复核日看是否已有表格。
证据保存与居住地址复核
无需强制保存纸本。机构可保留原件、认证副本、复印件，或记录证件类别、审查日期及识别号码。若记录或控制程序确保现地址与证明文件一致，住址测试无需纸本逐页搜索。一个人可能同时有两个符合条件住址，如各半时间在两国生活工作；可取得自我证明，或向有合资格住址的全部应报告辖区报告。伪证惩罚声明也包括国内法对虚假声明施加的刑事处罚。
控制人与US$100万门槛
既有实体账户汇总不超过US$100万时，若准许依赖现有监管或客户AML资料，而机构既没有也无需持有控制人居住地迹象，可能无需报告该人。门槛按报告期间末判断：复核时US$900,000、年末US$110万，便在当年超过门槛。被动非金融实体持有链中存在另一金融机构，不会消除识别最终控制人的责任。国内AML所有权门槛低于25%时，也不能为CRS方便而改用25%。
自我证明的可靠性
新账户机构无需提供税务意见或进行法律税务居民分析；可依赖客户证明，除非开户资料包括AML／KYC使其知道或应知道证明错误或不可靠。税务机关应协助纳税人识别居民身份，亦可使用OECD居民资料。标准本身不强制证明内必须有资料变化时更新条款，但国内法可能要求，该条款也有助监控。即使没有条款，明知不可靠也不能继续依赖。
口头、是非回答与获授权证明
可口头取得资料，但证明须包含所有规定项目，由客户签署或明确确认，采用与开户程序一致的方法，并为审计记录过程及证明。可用是／否问题收集居民身份，但不能预填税务居民资料。获法律授权代表，包括持授权书者，可代账户持有人证明。对既有账户迹象补救时，须在适用情况下要求税号；如继续合理收集努力，缺税号的证明仍可被依赖。
现有客户的新账户
辖区可允许现有客户的新账户按既有账户处理，但须满足规定条件。“除CRS外无需新、额外或修改客户资料”涵盖法律、监管、合约及操作要求。如任何上述新资料须在开户时提交，就有机会同时取得新的自我证明；仅是老客户本身不足以满足例外。
客户经理与外部服务商
可通过定期如每年培训及指示，落实客户经理职责，记录其确认义务并提供统一报告相关知情事实的渠道。把新账户程序用于既有账户时，无需特定经理查询步骤，但经理已有知识仍可能使自我证明不可靠。辖区可允许外部服务商；标准没有统一规定其必须在境内或先获批准。金融机构仍承担责任，须遵守国内法，并让主管机关可查支持记录。
公开实体资料与新扩大的范围
新实体账户可先判断是否为应报告人士。可靠已持有或公开资料足以确认不论居民身份均不报告，如金融机构或上市公司时，该步骤无需居民自我证明。仅出现在FATCA FFI名单，不足以单独确认CRS金融机构资格。立法新纳入的实体或账户，其既有／新账户划界按该法律生效日；问答2026示例把2025年12月31日之前开户与2026年1月1日起开户分开。
非参与辖区的集合信托
对位于非参与辖区、属受管理投资实体的广泛持有受监管信托型集合投资工具或退休基金，新账户穿透无需超出符合至少2012年2月版本FATF第10及25建议的国内AML／KYC资料。此为问答特定情况，不是所有信托都免于识别控制人的一般豁免。
现金池、资金中心与控股公司
只为关联非金融实体集中现金者，不会仅因该活动变成类似银行的存款机构。若只为这类关联实体融资，且集团主要从事非金融业务，现金池属融资活动，可使其为活跃非金融实体。金融集团资金中心或控股公司则须按实际金融活动及投资实体条件判断，即使只服务关联方或股东也一样。外汇套期保值，或实际作为投资、私募股权或创业资本基金，满足其余测试时可成为金融机构。
投资实体测试
较简略的Model 1 FATCA IGA投资实体定义不能单独用于CRS，仍须采用CRS收入与活动测试。直接投资房地产并非金融资产投资，不论是否受专业管理；持有房地产实体的权益则是金融资产，其收入须计入。受管理包括对全部或部分资产有酌情管理权，不必连实体本身也被管理。三年50%总收入测试，可按前一年非历年会计期的最后一天计算。受托或托管活动酬金即使付给委任其的律师／会计事务所，也须计入有关机构测试。
加密权益与受限代币化资产
修订CRS所指相关加密资产权益，包括期货、远期及期权等衍生权益，不包括基础加密资产普通托管安排的权益。法律上只能经传统存款／托管账户转移的代币化金融资产，或只能经受监管投资实体受控名册／账本转移的权益，无法去中介化，不属于CARF及修订CRS的加密资产，因此不适用CRS第I(G)节可选择条款。没有这些限制时，代币化资产可符合加密定义，并可能适用该选项。
指定电子货币赎回条件
同一次发行的所有单位都须受监管要求保障，可随时按面值兑回同一法币。实质削弱此权利的限制会使产品不合资格。合理赎回费、反洗钱或违法活动检查、营业时间及指定渠道限制，如不损害面值赎回，可兼容该条件。报告加密服务商可依赖有关产品监管批准或授权判断该项条件，不能只有部分持有人或代币可按面值赎回。
电子货币转换身份与多币种账户
加密资产转为指定电子货币，在全部条件满足之日以前仍适用CARF，不追溯重分类已发生交易。自满足日开始不属CARF，相关兑换按CARF法币兑换处理，为客户持有该产品的机构成为CRS存款机构，须报告年末余额及任何利息总额。辖区可允许全年或部分年度简化身份处理。多币种钱包内可各有以单一法币计价的电子货币产品；同一持有人以一个名义存款账户报告，并采用通常汇总及汇率规则，包括判断是否为排除账户。
政府机构与非报告金融机构
中央银行、国际组织及政府实体先按功能判断是否为金融机构。符合者满足详细条件可为非报告机构；不是金融机构时可能为活跃非金融实体。FATCA附件2类别不自动成为CRS豁免，如协定合资格基金、本地客户机构或银行、只有低值账户机构及多种受赞助工具，未全部纳入CRS。国内低风险剩余类别须独立满足CRS条件。中央银行为现任或前雇员及其配偶子女维持账户，在该例外下不属商业金融活动。
合资格信用卡发行人与金融资产账户
信用卡发行者符合多付款及政策条件，且所需控制自某较后报告期开始并持续实施，可在该期取得资格。CRS未定义债务权益，应按实施国内法判断。保险保障于90岁前结束的定期寿险，如同时满足其他条件，可为排除账户。场外衍生工具与交易所交易衍生工具一样属金融资产。托管定义中货币本身不是金融资产，故仅持CFD客户资金不因此构成托管账户，但若在类似银行业务中维持，可能为存款账户。
低风险排除须实际有效
休眠账户US$1,000例额属指示性，但辖区不应把低风险门槛设得大幅更高。国内排除须有低逃税风险、与标准排除相似、由法律规定，并不妨碍CRS目的。年金提前提取惩罚若取代供款上限，须即使涉及非居民和协定也可有效实施。向监管或社会保障机关报告，只有国内法律确保税务机关可方便取得资料，才等同于向税务机关报告的相似特征。
集合投资单位持有人与投资顾问
广泛持有的公开信托型集合投资工具，受托人与受益人无关联、权益单位化、名册及时更新且单位可自由转移时，可把登记单位持有人视为股权账户持有人。非金融机构代他人持有仍受一般账户持有人例外约束；登记托管机构为其应报告客户所持单位负责报告。某实体只因管理或顾问客户在另一金融机构的资产而成为金融机构时，该实体债务／股权类别只有以规避CRS报告目的设立，才按反规避规则构成金融账户。
应报告人士、上市股份与信托保护人
最低标准报告居于指定应报告辖区者，不包括仅居于机构所在辖区者，但国内更广报告可能扩展至其自身居民。“定期交易股份”指公司股份，非公司实体不能凭自身上市股票满足该活跃非金融实体条件。金融机构型信托保护人不论是否有实际控制，均为账户持有人。保险业务或监管准备金资产收益因其经营性质可为活跃收入，但杂项回答排除为此结果而滥增的准备金。
付款代码与多地居民迹象
现金价值保险、年金、股权或债务权益的所有付款类型，包括股息、利息、总收益及赎回，可用CRS504，不必分别使用CRS501至503。既有实体应审视所有居民迹象，包括注册或组织地点、登记／主办事处／实际管理地址及受托人地址。找到一个辖区不能停止；除适用规定补救程序外，每个有迹象辖区均视为居民辖区。
已纳入修订评注的主题
原PDF只列题目、未载实质答案的主题包括：托管销售收益、酌情受益人间歇分配、用益权、AML／KYC尽调、税号验证、明确确认、实体CRS身份、证明时间及有效性、一般投资实体定义、电子货币提供者、分隔式广泛参与退休基金、低值电子货币排除、公寓／合作住房账户、间接信托分配、现金价值保险持有人、被动非金融实体及收入、定期交易的应报告人士定义，以及间接关联所有权。这些是修订评注索引，不能用推测补答案。
资料保护与ISO标准
ISO27000系列提供信息安全风险管理方法，并非强制取得认证的规定。辖区预期采用该系列、相等保护标准，或依实际情况合理解释为何偏离。问答没有要求每家金融机构持某项证书，应结合税务机关整体信息安全管理系统判断保护。
官方来源
本文依据官方 PDF 的实质内容独立整理，涵盖相关条件、办理步骤及附录。原文链接用于核对官方措辞；文件日期与后续修订须另行确认。
查看官方 PDF 原文 ↗