广告业GST：媒体销售、代理服务与2022年过渡规则

范围与三个重要改变日期

2026年1月30日第七版涵盖媒体业主、媒体代理、创意及综合广告机构，以及其他转售广告服务者。2020年起，相关进口B2B服务适用反向征税RC，进口B2C数字服务适用海外供应商登记OVR。这里B2B指GST登记客户，B2C亦包括未登记企业，不只是个人。媒体销售分类于2022年1月1日改变。2023年起OVR扩至B2C非数字远程服务，即履行时无需收款人与服务者处于同一地点。文中7%算例属于2022过渡期；资料记载2023年8%、2024年起9%。

区分广告服务

媒体销售包括纸本或户外广告位、电视广播时段，以及网上展示、点击、浏览、邮件或SMS广告空间。媒体策划是按工时或顾问费收费的专业建议。创意制作开发概念和作品，包括设计、指导及文案，并非把广告传播给观众。品牌公关涵盖声誉、关系、新闻稿、时间表及活动策划。展览会议组织另有活动地点与商业身份规则。属于新加坡的供应商一般须收GST，除非对应国际服务条款适用。

供应链媒体销售价值

媒体业主直接供应价值为广告主总价，包含为所售空间或时段所需排版、格式、印刷、技术及传播成本。给代理15%折扣，业主供应价值为总价85%；代理再向客户开总价，是其独立供应。创意机构分享折扣时，各主事人分别申报自身售价，例如85%、95%、100%。真正佣金代理只申报佣金，业主直接向广告主供应开票。控股公司及房地产代理买入再出售媒体，也属主事人，不是仅代付成本。

2022年前历史传播规则

2022年1月1日前，媒体销售按传播地点判断，不按客户所属地或广告主题。新加坡传播标准税率，境外传播按第21(3)(u)条零税率。详细段落及附件采用同一广告至少51%境外传播时，全笔混合传播零税率；不满足时整笔标准税率，而非分摊。前言表写超过51%，详细操作规则则写至少51%。该历史规则不可用作2021年之后分类。

纸本、广播与手机传播

刊物51%测试只适用于同一版本在多个国家发行。国家版、不同语言版及对各国稍作修改版本均独立判断；Her World马来西亚及新加坡版按各自传播地处理。新刊物可用合理证明的预期量，已有记录刊物用平均实际量，定期或变化时为以后供应复核，不因实际结果不同就追溯调整。电视广播须同一广告经区域频道同时播放。手机媒体按订户线路所属地，特意向身处新加坡的海外线路用户发送仍属本地；混合传播采用目标名单海外线路比例。

互联网、应用及历史发票证据

2022年前，无限制网站／应用或同时向境内外开放者，一般视为主要境外传播；仅新加坡IP／访问，或只在新加坡商店下载的应用，属本地。零税率媒体发票须有媒体类别、广告日期及传播地，网上广告注明网址。不同税率及其他服务项目应清楚区分，并保留媒体业主采购发票支持日期及传播地。这是历史传播处理的证据要求，不取代其后客户及直接受益人核对。

第三方服务并非媒体传播销售

印刷、电讯等支持供应商，不能因为帮助广告传播就用媒体销售传播零税率。群发SMS即使附图形或排版，主要仍是电讯服务，可能零税率按第21(3)(q)条，不按旧媒体条款。代理佣金服务也独立，一般按第21(3)(j)条测试。须先确定实际销售内容，再选适用减免。

2022年1月1日起媒体销售

传播地点不再决定媒体销售GST。当地供应商须同时与境外人士订约，并直接惠及境外人士及／或新加坡GST登记人士，才可按第21(3)(j)条零税率。新加坡合约客户，或新加坡未登记直接受益人，会使该处理不适用。服务不再视为直接连接广告媒体或广告主题。仅有本地登记受益人，不代表本地合约也可零税率，境外订约条件仍须满足。

何时只有合约客户是受益人

须同时满足两项条件：协议没有指定或要求向另一人提供服务；供应商只与合约客户联络，且只向其负责交付。如任何一项不符合，须查看协议要求的其他收款人，以及实际负责交付的对象。观众获得产品知识只是附带利益，不是直接收到媒体空间。2021年12月修订特别强调两项条件须同时满足。

直接受益人算例1至3

算例1由海外代理直接指示当地媒体业主，协议不要求服务本地广告主，因此代理是唯一直接受益人；即使杂志本地发行，2022年起也可能零税率。算例2境外合约指定向新加坡子公司服务，子公司指示刊登，因此其为直接受益人。算例3合约未提他人，但总部要求与新加坡子公司直接联络，由其控制交付并付款，子公司同样直接受益。后二例只有本地受益人GST登记并满足其余要求，才仍可能零税率。

进口媒体、反向征税及OVR

RC企业指无权全额扣进项税，或所属集团无全额抵扣权者。2022年起，其境外媒体采购不论传播地都可能适用RC。海外OVR供应商向未登记新加坡客户提供数字媒体，也不论广告是否境外传播须收税；此前境外传播不在OVR范围。非数字媒体自2023年纳入B2C OVR。算例4海外广告交易平台授权空间交付，视为向DSP供应者；对未登记当地DSP收税，登记且属RC的当地DSP自行计算。平台至DSP、DSP至广告主，各自独立识别合约受益人。

媒体策划与境外合约

策划不直接连接传播地或广告主题。本地客户标准税率，即使规划帮助海外关联方也一样。境外客户减免须有书面或口头境外合约，并直接向该境外客户开票，同时直接受益人合资格。2020年前只能境外，2020年起可包括新加坡登记人士，但不包括当地未登记者。为海外总部优化集团媒体投资，一般直接惠及该总部；子公司销量或知名度增加是间接利益，即使总部以后分摊成本。

为代理策划与混合受益人

海外代理可为策划直接收款人，除非合约指定广告主或要求直接与其接洽，此时须核对广告主身份。2020年前任何本地广告主妨碍减免，2020年起则是当地未登记广告主。附件B对同时有合资格及不合资格指定受益人要求分摊。全球境外合约若通过当地备忘录另向本地实体提供并开票，其本地供应标准税率。媒体销售中不另收费的附带策划，跟随主要媒体供应，不人为拆成独立服务。

创意与制作工作

概念、艺术指导、设计及文案在构思作品获接受时完成，不等广告传播。本地广告主的全部账单须收税，包括境外制作、按成本或加价第三方费用及代理费。境外广告主直接接收并控制作品，可按第21(3)(j)条合资格，与所宣传土地或货物是否在新加坡无关。A向主事人B提供部分创意，有两笔供应：B本地时A标准税率；B境外时须合资格受益人条件，B再供全套作品另按其广告主判断。

品牌公关与混合直接受益

本地合约公关客户标准税率。境外合约须有合资格直接收款人：2020年前境外，2020年起境外及／或当地登记者。附件D对混合合资格及不合资格受益要求分配零税率与标准税率价值。公关咨询、声誉及受众关系、新闻稿准备和活动时间安排，不会仅因支持宣传就自动成为媒体销售。

展览与会议

境外活动按第21(3)(i)条可零税率，不论客户境内外。新加坡活动按第21(3)(k)条须与完全以商业身份行事的境外人士订约，且直接受益人亦完全以商业身份行事。2020年前只能境外受益人，2020年起可包括当地GST登记者。向个人非商业身份提供的新加坡展览会议须标准税率，即使其属境外；附带服务详情须结合专门会展指南。

2022过渡规则何时适用

发票、服务履行或付款任一全部或部分发生于2022年1月1日起，即可能跨期。一般时间取开票或付款较早日，除非使用允许的履行选项，或2022年前发票对应供应失去零税率／范围外待遇，包括RC采购。保存三类日期证据。选项无需表格或事先批准，但须证明分配并遵守历史贷项通知期限。这是2022分类改变规则，不是2023／2024税率调高规则。

改为零税率的供应

境外合约、合资格境外／当地登记受益人且本地传播的供应，由标准税率改零税率。2022年前已开票或收到任何付款，而服务全部／部分在之后履行，可选择按变更后履行价值或变更后付款较高者零税率。不选择则按一般时间。已有税务发票时，须2022年1月15日前开贷项通知冲回先前GST。附件F同时列变更前后发票分支；变更后开票且全额变更后付款，即使部分履行较早，一般时间本身已全笔零税率。

发票	服务履行	付款	处理
2022年1月1日前	2022年1月1日起	2022年1月1日前	默认全笔历史7%；可选变更后服务或付款较高者零税率。
2022年1月1日前	2022年1月1日起	2022年1月1日起	默认全笔历史7%；可选变更后服务或付款较高者零税率。
2022年1月1日前	2022年1月1日起	跨2022年1月1日	默认全笔历史7%；可选变更后服务或付款较高者零税率。
2022年1月1日前	跨2022年1月1日	2022年1月1日前	默认全笔历史7%；可选变更后服务或付款较高者零税率。
2022年1月1日前	跨2022年1月1日	2022年1月1日起	默认全笔历史7%；可选变更后服务或付款较高者零税率。
2022年1月1日前	跨2022年1月1日	跨2022年1月1日	默认全笔历史7%；可选变更后服务或付款较高者零税率。
2022年1月1日起	2022年1月1日起	2022年1月1日前	默认变更前付款7%、后付款零税率；可选变更后服务或付款较高者零税率。
2022年1月1日起	2022年1月1日起	2022年1月1日起	默认全笔零税率，发票及全额付款均在变更后。
2022年1月1日起	2022年1月1日起	跨2022年1月1日	默认变更前付款7%、后付款零税率；可选变更后服务或付款较高者零税率。
2022年1月1日起	跨2022年1月1日	2022年1月1日前	默认变更前付款7%、后付款零税率；可选变更后服务或付款较高者零税率。
2022年1月1日起	跨2022年1月1日	2022年1月1日起	默认全笔零税率，发票及全额付款均在变更后。
2022年1月1日起	跨2022年1月1日	跨2022年1月1日	默认变更前付款7%、后付款零税率；可选变更后服务或付款较高者零税率。

算例5及6：选择零税率

算例5媒体价值S$1,000，2021年12月28日收S$300预付款，2022年1月5日全额履行，1月10日收S$700尾款，1月14日开票。普通时间将S$300按历史7%、S$700零税率；因服务全部变更后履行，可选全笔零税率。算例6于12月28日开税务发票，1月2日履行，1月15日付款；普通规则全笔7%，但全部变更后服务允许全笔零税率选项，并须1月15日前开规定贷项通知。

变更前发票失去减免

涵盖本地客户买境外传播媒体，及OVR向未登记本地客户卖境外传播数字媒体。发票2022年前，但之前没有付款或履行，全笔按7%应税。如任一部分发生于之前，变更后履行或付款较低部分应税，相等于保留变更前较高部分的旧处理。本地销项税在新发票、对应付款或2022年1月15日三者最早所在期间申报。旧发票是税务发票时，须该日前为应税部分开贷项通知及替代税务发票。

算例7及8：变更后金额取低

算例7于2021年12月21日开S$1,000票，12月28日收S$400，1月8日收S$600；12月30日履行S$300，1月2日履行S$700。变更后较低金额S$600按7%，S$400仍零税率。须1月15日前开S$600贷项通知减旧零税率价值，再开7%新票。算例8海外OVR供应商12月20日开票，12月23日收S$300，1月15日收S$700，1月10日全额服务，因此只S$700收税，S$300仍范围外。

变更后发票失去减免

一般规则对变更后开票或付款收税，变更前付款保留旧处理。如有变更前服务，可选按变更前履行或付款较高者保留旧零税率／范围外待遇。已开税务发票收税，须按规定于2022年1月15日前开贷项通知。全额变更前付款，不论之后履行仍全笔旧处理。算例9及10全部服务于2021年12月28日，1月5日开票，1月15日收款：通常7%，但可选本地供应全笔零税率，或OVR供应全笔范围外。

发票	服务履行	付款	处理
2022年1月1日前	2022年1月1日前	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔零税率。
2022年1月1日前	2022年1月1日起	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔零税率。
2022年1月1日前	跨2022年1月1日	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔零税率。
2022年1月1日前	2022年1月1日前	2022年1月1日起	变更后服務或付款较低者應税，其余零税率。
2022年1月1日前	2022年1月1日起	2022年1月1日起	变更后服務或付款较低者應税，其余零税率。
2022年1月1日前	跨2022年1月1日	2022年1月1日起	变更后服務或付款较低者應税，其余零税率。
2022年1月1日前	2022年1月1日前	跨2022年1月1日	变更后服務或付款较低者應税，其余零税率。
2022年1月1日前	2022年1月1日起	跨2022年1月1日	变更后服務或付款较低者應税，其余零税率。
2022年1月1日前	跨2022年1月1日	跨2022年1月1日	变更后服務或付款较低者應税，其余零税率。
2022年1月1日起	2022年1月1日前	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔零税率。
2022年1月1日起	2022年1月1日起	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔零税率。
2022年1月1日起	跨2022年1月1日	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔零税率。
2022年1月1日起	2022年1月1日前	2022年1月1日起	默认变更后付款應税；可选变更前服務或付款较高者零税率，余额應税。
2022年1月1日起	2022年1月1日起	2022年1月1日起	默认变更后付款應税，前付款零税率。
2022年1月1日起	跨2022年1月1日	2022年1月1日起	默认变更后付款應税；可选变更前服務或付款较高者零税率，余额應税。
2022年1月1日起	2022年1月1日前	跨2022年1月1日	默认变更后付款應税；可选变更前服務或付款较高者零税率，余额應税。
2022年1月1日起	2022年1月1日起	跨2022年1月1日	默认变更后付款應税，前付款零税率。
2022年1月1日起	跨2022年1月1日	跨2022年1月1日	默认变更后付款應税；可选变更前服務或付款较高者零税率，余额應税。

变更前发票的进口RC媒体

境外传播媒体由范围外改RC应税时，2022年前发票而之前无付款或履行，全笔应税；有部分变更前付款或收到服务，则按变更后付款／服务较低价值RC。通常于付款或2022年1月15日所在期间较早者计算。算例11于12月20日开票、1月20日履行、2月1日付款，全笔在包含1月15日的期间RC。相应进项税按普通规则扣，不可假定全额抵扣。

RC入账日及较长期间例外

通常采用入账或付款较早日、且两者都在2022年起时，用正常期间而非1月15日。算例12于2月1日入账付款，便该期申报并评估对应进项税。已选较长期间结束时计算RC，若其后一天在2022年起，用该日所在期间；算例13于3月31日结束，4月至6月期间申报。若该次日早于2022年，用1月15日所在期间。算例14较长期间于2021年10月31日结束，10月1日收到服务，2022年2月1日开票、2月5日付款；变更前履行能否适用选项仍须按相关规则判断，不能把历史示例时间视为新的统一截止日。

变更后开票的RC采购

通常采用入账或付款较早日、且两者都在2022年起时，用正常期间而非1月15日。算例12于2月1日入账付款，便该期申报并评估对应进项税。已选较长期间结束时计算RC，若其后一天在2022年起，用该日所在期间；算例13于3月31日结束，4月至6月期间申报。若该次日早于2022年，用1月15日所在期间。算例14于2021年10月1日开票，较长期间10月31日结束，2022年2月1日付款、2月5日收到全部服务；没有变更前付款或履行，因此全笔在包含2022年1月15日的期间按历史7%反向征税。

日本QRS与新加坡区域总部

附件G情境1向日本QRS分别开策划与媒体账单。策划零税率；2022年前媒体按境内外或同版区域51%传播判断，不符则全笔标准税率。2022年起QRS属境外合约及直接收款人，媒体可零税率。情境2新加坡总部购买亚太策划及新加坡、泰国、马来西亚媒体。整体策划标准税率；2022年前只有海外媒体零税率，2022年起向新加坡代理购买的媒体全部因本地合约标准税率。泰国／马来西亚链中业主85%价及代理95%价，各是独立主事人供应。

发票	服务履行	付款	处理
2022年1月1日前	2022年1月1日前	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔RC／OVR范围外。
2022年1月1日前	2022年1月1日起	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔RC／OVR范围外。
2022年1月1日前	跨2022年1月1日	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔RC／OVR范围外。
2022年1月1日前	2022年1月1日前	2022年1月1日起	变更后服務或付款较低者應税，其余RC／OVR范围外。
2022年1月1日前	2022年1月1日起	2022年1月1日起	变更后服務或付款较低者應税，其余RC／OVR范围外。
2022年1月1日前	跨2022年1月1日	2022年1月1日起	变更后服務或付款较低者應税，其余RC／OVR范围外。
2022年1月1日前	2022年1月1日前	跨2022年1月1日	变更后服務或付款较低者應税，其余RC／OVR范围外。
2022年1月1日前	2022年1月1日起	跨2022年1月1日	变更后服務或付款较低者應税，其余RC／OVR范围外。
2022年1月1日前	跨2022年1月1日	跨2022年1月1日	变更后服務或付款较低者應税，其余RC／OVR范围外。
2022年1月1日起	2022年1月1日前	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔RC／OVR范围外。
2022年1月1日起	2022年1月1日起	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔RC／OVR范围外。
2022年1月1日起	跨2022年1月1日	2022年1月1日前	全额变更前付款，整笔RC／OVR范围外。
2022年1月1日起	2022年1月1日前	2022年1月1日起	默认变更后付款應税；可选变更前服務或付款较高者RC／OVR范围外，余额應税。
2022年1月1日起	2022年1月1日起	2022年1月1日起	默认变更后付款應税，前付款RC／OVR范围外。
2022年1月1日起	跨2022年1月1日	2022年1月1日起	默认变更后付款應税；可选变更前服務或付款较高者RC／OVR范围外，余额應税。
2022年1月1日起	2022年1月1日前	跨2022年1月1日	默认变更后付款應税；可选变更前服務或付款较高者RC／OVR范围外，余额應税。
2022年1月1日起	2022年1月1日起	跨2022年1月1日	默认变更后付款應税，前付款RC／OVR范围外。
2022年1月1日起	跨2022年1月1日	跨2022年1月1日	默认变更后付款應税；可选变更前服務或付款较高者RC／OVR范围外，余额應税。

安排费与境外拍摄

附件G情境3当地代理直接向当地广告主开媒体账单，并向日本代理收安排费。媒体在2022前后均本地标准税率，独立安排服务可向境外代理零税率。情境4为新加坡亚太总部制作活动，大部分境外拍摄；创意合约本地，因此内部与第三方制作成本全笔标准税率，不按拍摄地或最终传播地判断。

创意组合与必要网页技术

附件G情境5以一价组合可独立供应的创意与媒体，须分别分配价值并套对应处理，不能假设整个组合自动同一减免。情境6为网站广告位所需横幅、按钮、弹窗及浮动等效果，属附带技术，跟随主要媒体销售。2022年前按访问范围，2022年起须境外合约及合资格直接受益人。部分附件简写只提当地登记受益人，但并不消除正文境外订约条件。

免费杂志与受控发行

附件G情境7一般对每份成本超过S$200、已获进项税扣除的免费现刊商业赠品，按公开市场价值计视同销项税。送给该期广告主的赠阅本不收GST，无商业价值旧刊也不收。非出售杂志受控发行，如为履行向指定读者传播广告的合约义务，且同版免费本超过95%，可不产生赠品GST。此95%条件与旧媒体51%境外传播测试不同。

现金赞助、实物赞助与参加者

附件G情境8至9中，媒体业主以广告、宣传或设施交换赞助，须计算GST。采用提供利益的公开市场价值；无法确定时，现金赞助视为含税，以r／(100+r)计税，实物则用赞助货物公开市场价值。情境10的货物专为节目参加者而非媒体业主捐赠，因此业主不就该赠物计算GST。须识别交换利益及实际收款人，赞助不是通用免税名称。

阅读附件矩阵及版本记录

附件A至E整理媒体模式、策划／创意／公关受益人分支及直接广告主和代理客户对照。本地合约策划、创意、公关仍标准税率，合资格境外分支零税率，混合受益分支分摊。附件F另外区分获得减免的供应与本地／OVR／RC失去减免的供应，并分变更前后发票。修订记录涵盖2019直接受益变化、2021媒体过渡及双条件说明、2022进口非数字服务及2023税率脚注，没有另列2026改动。指南问题可经税务局Contact Us查询。

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