计划用途与原文版本
2026年3月18日第八版解释Approved Contract Manufacturer and Trader计划，针对GST注册代工制造商，尤其半导体、印刷及生物医药制造。正常情况下，为客户加工仍留在新加坡的货物须征GST，未注册的海外客户可能无法抵扣。ACMT可不计入合资格加工费供应，并给予指定进口暂缓及进项抵扣优惠；这是一套具体合同与货物流安排，不是所有海外客户业务的全面免税。
制造商、物流公司及海外客户
ACMT CM为海外客户加工后按指令本地交付或出口。ACMT LOG接收同一客户的CM加工货物，再交给另一CM或客户的买方。LOG不能从另一LOG收货或向另一LOG交货，本身也不享CM的ACMT税务优惠。合资格海外客户属于新加坡以外，未注册GST或仅为OVR pay-only注册；经营GST注册新加坡分行或类似机构的客户视为已注册。须核查公开获批名单确认CM或LOG资格。
什么属于增值作业
合资格作业须在与同一海外客户订立并直接使其受益的合同下对货物实施加工。寄售、modified turnkey或full turnkey安排中的制造、处理、组装、质量控制及功能测试可符合。分销和物流服务不属于增值作业。加工货物指按该合资格合同完成增值的货物，加工费与后续货物交易须分别判断GST。
五种进口GST暂缓情形
CM可为自有业务货物、第33(2)节本地供应或出口货物、第33A节随后再出口货物暂缓进口GST；亦可为本地或正常GST注册海外客户按第33B节重新进口先前送海外增值的货物，第四种路径不包括OVR pay-only客户。第五种适用于同一海外客户寄来的货物，完成增值后出口、交给另一CM或LOG或客户买方；不合格及过剩货物可由CM或指定处理商销毁处置。第33(2)及33A节委托人须未注册或仅OVR pay-only注册。货物改变形态时，第33(2)节代理仍须追踪并确保全部进口货物得到供应。
不计入的加工费与最终货物
货物出口、交给另一CM或LOG或海外客户买方时，合资格增值费可不计入供应。货物离境须保存出口证明；在本地交给客户真正买方时，即使独立加工费不计入，CM仍须按海外客户的实际货物销售价值计GST。不计入的加工费无需填GST申报，货物出口则作为零税率货物供应申报。
不合格及过剩生产
优惠亦适用于整体制造委托中必然产生的不合格或过剩产品，前者品质不符合，后者超过客户需要数量。可保存证明后出口，或直接及经LOG送废物处理商，无偿在本地销毁处置，并有废料或销毁证书。CM自行处置时，应向Comptroller提供流程及文件详情并求确认；本地出售废料所得须代表客户按收到的对价计GST。不计入增值供应所归属的进项税，仍可按GST Act第19及20节条件抵扣。
抵扣客户本地采购GST
海外客户向GST注册供应商购买本地货物，并送CM作为同一客户加工投入时，CM可抵扣其GST，包括原料及半成品。最终货物须走获准出口、交付或不合格过剩处置路径。关键是CM实际承担税款：自行付税且不向客户索偿，或退还客户已付税款，可直接退款或抵减加工费，并保存支付退款证明。没有投入该加工流程的货物不能按此优惠抵扣。
发票、时间及CM自身售货
本地供应商的税务发票须开给合同买方海外客户，不能改开给CM；CM保存副本及自身签收的交付单。抵扣可按发票日期期间，或持续使用较后的入账日期并有防重复抵扣内控。CM自身另行向客户本地销售原料时，须正常开票计GST；货物寄回CM作合资格加工，且CM按同样条件承担税款时，也可作为客户代理抵扣该税。
CM商业资格
CM须注册GST，年营业额至少S$1,000万，属于半导体、印刷或活性药物成分制造。其他生物医药领域或行业可说明理由、合同及安排请求个案考虑。与海外客户相互持股比例不得超过50%，除非特别批准。海外客户增值合同须占年营业额至少51%；Comptroller亦考虑至少S$100万的重大合同。可依据历史记录或申请日起12个月有支持的预测，包括虽未签署但有证据即将获得的合同。
出口测试与年度检查
CM资格要求为海外客户加工货物至少85%出口。针对个别不计入供应的安排，责任条文及清单规定CM出口至少85%，或100%交给同一客户指定的另一获批CM或LOG，并妥善处置不合格过剩货物。这些安排测试并不取消独立整体资格条件。须年度复核、确认收货人当前获批资格并告知按ACMT交付。新安排应通过附件C七项测试：客户注册状况、关系、合资格合同直接受益、出口获批转移路径、本地销售征税、处置证明及存货内控。
存货资格及生物医药认证
须随时追踪寄售收货、在制品、本地出口交付、客户约定容差内的不合格过剩产品及剩余库存。半导体印刷申请人采用附件B及CM申请前清单，IRAS可实地访问。生物医药业务若有PIC/S或含相当存货内控的同等GMP认证，可满足该内控条件，附有效证书及HSA制造牌照自动续期通知适用文件；没有认证则采用适用附件B内控与清单，亦可能现场检查。
收货计税是独立环节
CM从另一CM或LOG接收加工货物，以及LOG从CM接收时，须作recipient accounting。把收货视为本地业务供应，计算销项税并抵扣同额进项，按市场价值，若无实际市场价值或不知价值则按每件S$1乘收到数量。价值填Box 1及5，税款填Box 6及7。该收货计算不能取代随后向真正客户销售时的计税。
分销、征税时点及海外注册
作为分销代理，CM或LOG按客户实际销售价值计本地货物GST，时点为交付、相关发票开出或收款三者最早。出口須有证明并填Box 2，本地废料收入须征税。只有指定CM或LOG已负责计GST时，ACMT处理的货物供应才可从海外客户的注册门槛计算剔除；其他应税供应年额不超过S$100万时可无需正常注册，同时须另考虑适用OVR规则。物流服务费仍按正常GST处理。
区分真正客户与未经授权收货人
原文明确允许交给海外客户的真正买方，按销售价值征货物GST且加工费不计入。另将不属于该买卖路径的未经授权非ACMT收货人，例如客户本地关联实体，视为按市场价值征税的货物供应，并正常征加工费GST。第6.4及15.1(b)段对非ACMT交付措辞较广，而第4.2段和附件D明确保留最终客户路径。应合并理解、记录收货人角色，若无法清楚归入获准客户销售路径，应向IRAS确认。
CM进口及后续流转申报映射
寄售进口填Box 5及9，GST暂缓；客户合资格本地投入品填Box 5及7；从另一获批人士收货按收货计税填Box 1、5、6、7。出口填Box 2，最终本地客户销售按实际价值填Box 1及6。转给另一获批CM或LOG时，发货方无需申报转出货物，因收货方负责收货计税。未经授权非ACMT转移按市场价值填Box 1及6，加工费亦填Box 1及6。合资格不计入加工费无需填报，收对价的废料销售填Box 1及6。
CM内控：收货与生产
保存原料收货、在制品、损耗原料仓余额、出口、获批收货人交付、客户交付、未经授权交付及不合格过剩处置记录。全部收货、替换及退货须有收货单、获签收交付单和Material Quality Rejects或同等记录。只有依据Manufacturing Order出具获授权Material Requisition Form或同等受控文件，才可领料。生产单追踪材料描述数量及已完待完阶段，把货物所有权流动与生产流程连接。
CM内控：交付及抵扣证明
代客户采购抵扣须保存供应商开给客户的税务发票、CM签收交付单及付税退款证据，费用抵减须清楚显示于发票或往来账户。出口发票、许可证、装箱单及交付单须可追溯至客户采购单及列投入种类数量的Bill of Materials，识别出口成品及内含寄售材料。交付本地须有收货身份数量、签收证明及按客户销售征税的CM税务发票；处置须有处理商证书及可取得的处置服务发票。
盘点、核对及外部审计
CM至少每年完整内部盘点审计，对超过约定容差的差异立即通知说明。定期给客户的核对表列交付、保管余额及收货人数量，可由客户外审实物核查后认可。IRAS可要求独立审计存货系统内控，有保留审计意见须一个月内报告，全部记录须可应要求出示。LOG差异规则更严格，任何短少须立即报告，并在发现期间按市场价值计销项税。
LOG资格及制造商优惠的区别
LOG须注册GST，并获指定把海外客户的CM加工货物分送另一CM或客户买方。与客户相互持股不得超过50%，除非特别批准；收到加工货物至少85%须出口。须有最新存货会计记录、良好IRAS海关合规，并参与ASK或ACAP。LOG资格本身不像CM给予进口暂缓、物流费不计入或代客户采购抵扣优惠，且可能有担保等附加要求。
LOG流转内控
追踪CM收货、出口、本地客户交付、销毁处置、退CM返工及仓库余额，每年完整盘点。收货保存收货单及签收交付单，出库有授权运输交付文件及适当出口证明。核对入库出库期末数量，会计系统可提取本地客户及交付数量，并定期向海外客户报告。保存核对表及应要求进行独立审计，有保留意见一个月内通知。
LOG申报映射及处置证明
从CM收货按收货计税填Box 1、5、6、7；最终本地销售按客户销售价值填Box 1及6，出口有证明填Box 2。交给同一客户指定另一CM时LOG不申报，CM接收计税；LOG之间转移被禁止。未经授权非ACMT转移按市场价值填Box 1及6，本地废料对价及保管短少亦填Box 1及6，短少按发现期市场价值。保存处置证明，必要时给客户的CM副本。物流费按自身条件正常标准税率或零税率处理。
实体或GST集团层面的合规复核
CM及LOG须及时申报GST及所得税，支付GST、所得税、房产税及预扣税，保持海关合规。ASK用于申报正确性自查及早期错误披露；ACAP验证稳健GST内控架构。分部注册须由整个实体复核承诺，集团注册则所有GST集团成员均须作ASK或承诺ACAP。各角色指定资格及内控条文具有法律效力。
申请资料及供应链图示
CM用GST F14A及申请前清单，LOG用F14B。提交最新审计报表及无保留审计意见，逐客户合同说明图示和出口比例，生物医药另附适用GMP或HSA证明。附件H图示标明客户及本地供应商、本地海外投入品种类、加工服务和收费依据、成品、指定LOG或CM、主要买方名称、本地出口比例及处置证明。不同客户供应链相同时可合并图示，并提交其他要求资料。
ASK、ACAP及审批
提交由内部或外聘SCTP认可GST执业人士顾问认证的ASK声明，并保存第3部分工作表。成功申请ACAP者可免，若退出或未取得资格，则立即承诺ASK，并六个月内提交认证声明。有有效ACAP者可用PAR F28或续期F29；不续ACAP者须第二次PAR并交F28A，由认可GST专业人士执行或认证。完整申请通常一个月内有结果，补资料或实地访问可延长，亦可要求担保。
有效期、MES替代及续期
初次批准三年，须持续符合资格及个别批准函条件。CM批准取代已有MES，退出后申请MES按新申请处理。续期邀请规定提交ACMT续期自查清单、认证ASK声明及认证ACMT交易审查附件的期限。无严重不合规的续期可最长五年；ACAP持有人的ACMT可随ACAP期限有效，任何时候失资格均可能撤销。
退出及清货
不再符合时应自愿退出并30日内书面通知Comptroller，未通知可被追溯撤销及追回正常规则下不应暂缓、不计入或抵扣的税款。退出、不续或撤销前须完成全部客户合同、交付全部加工货物，不得留有ACMT货物。CM终止后进口用付款许可证，加工按正常GST处理，客户本地采购税不可再按ACMT抵扣。
四类注销GST货物
自有暂缓进口货物若注册最后日应税库存资产超过S$10,000，须按正常最终申报视同征税。仍保管的第33(2)或33A节海外委托人货物，按Imports Guide补进口GST。第33B节货物须注销前作应税增值供应，否则补再进口GST。ACMT寄售、本地投入及加工货物，须完成加工出口交付并适用征税后，才可考虑注销申请，不得余留ACMT货物。
补税、更正及处罚
错误暂缓须无需催缴主动补为原进口期间销项税，且该补税不得抵扣。错误不计入费用按正常销项规则处理，包括不合资格已注册关联客户或未经授权收货安排。漏计客户销售税按客户实际价值，未经授权非ACMT流转按市场价值，并可能另补加工费及进口税。没有承担客户采购GST却抵扣，须在原抵扣期退回。已提交期间用GST F7更正，另按错误更正行政宽免适用条件判断，可能罚款撤销。
最新许可证操作与快递内控
2026年3月修改指定直接进口使用ME或MC许可证，TradeNet信息IN-Non-Payment、申报APS—Approved Premise/Scheme，Place of Receipt代码ME。经Corppass授权的GST Tax Matters编制审批人可在myTax Portal维护最多20名报关代理。FedEx、UPS及DHL Express无需另任命，按其月度Inward Summary Reports或附属进口证书申报。书面退出快递使用资格后，改付款许可证及偿还税款，抵扣仅按正常条件。CM仍负责所有使用自身资格的许可证，须控制任命及滥用。
版本沿革及查询
首版2018年7月，2019年10月纳入OVR pay-only客户，2021年3月采用SCTP名称，2022年8月更新OVR扩展范围，2023及2024年1月作编辑修改。2026年1月明确快递自动报关代理及ACAP不续期要求，3月明确进口许可证操作。应结合交易期间理解各日期，有关安排及指南可经Contact Us向IRAS GST部门查询。
官方来源
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