两项测试回答不同问题
2026年1月30日第七版区分服务与货物或土地的直接关联，以及服务对人员的直接受益。国际服务零税率须符合第21(3)(a)至(y)条中适用条款，不能仅凭境外账单地址。服务直接关联新加坡货物或土地，可能阻碍减免；不合资格的本地直接受益人，也可能另行限制或排除减免。应按实际安排逐项判断，指南示例并非穷尽所有情形。
2020年变化及登记时点
2020年1月1日前，第21(3)(j)、(k)、(s)及(y)条要求直接受益人为境外人士；该日起，在其他条件满足时，也可涵盖新加坡GST登记者。应按供应时点核实本地登记身份，通常为开票或收款两者较早日期，并保存受益人姓名及GST号码备查。无法全额抵扣进项税的受益人，可能须对从境外人士取得的服务或费用转收适用反向征税；2023年起，进口低价值货物也纳入相关反向征税范围。
资产须存在并可识别
直接关联要求联系足够密切，能够把货物或土地所在地视为服务消费地点。履行服务时资产须已存在，并可识别：货物可按型号、类别或序列号识别，土地可按地址或法律描述识别；在建建筑也属于土地。授予专利时，日后利用该专利生产的货物尚不存在，因此不能据此认定直接关联。没有特定资产的一般货物或房地产建议，也不符合这项测试。
实物工作与接触
建筑或土木工程的施工、改建、维修、维护及拆除，以及涉及土地的地产代理、拍卖师、建筑师、测量师和工程师服务，可直接关联土地。货物安装、改装、清洁、修复及维修，会改变或影响资产；运输、保安、仓储及存放即使不改变资产，也涉及实物接触。应判断实际服务性质，不能只看服务提供者的职业名称。
属性、保护与权利
直接关联还包括确定资产属性或价值，例如水管安全认证、实物盘点及物业估值；保护或影响资产性质和价值，例如建筑火险及特定物业室内设计；以及改变所有权、权益、占用或使用权。货物拍卖、购买选择权、租赁和产权转让均为例子。专为购买物业提供的按揭影响产权，直接关联土地；仅以既有物业作抵押的一般信贷额度，则不因此符合测试。
一般不构成直接关联的服务
指南一般把债务追收、会计审计、摄影、以资产担保的信贷、可行性或市场研究、品牌推广公关及一般地价建议，排除在对应直接关联类别之外；未指定土地的建筑概念设计亦同。设备即使可识别，外包电话技术支持也可能不构成直接关联，因为服务本身没有对设备进行实物工作、估值、保护或权利改变。结论取决于服务性质，不能仅凭资产可识别。
营销及住宿预订的边界
即使商品或土地可识别，纯粹提高市场认知或介绍买家的营销服务，仍可能不构成直接关联；加入协助签订销售合约或安排交货后，就不再是纯营销，并可能直接关联货物。2023年1月1日起提供的住宿预订安排或促成服务，被排除在第21(3)(e)条之外，应看客户及直接受益人的所属地。此前，预订费按物业所在地处理：新加坡住宿标准税率，境外住宿可能按(e)适用零税率。
多个供应与主要服务要素
一项交易包含多个独立供应时，应分别判断。若是一项综合供应包含多个要素，主要要素直接关联资产，整体供应也会直接关联。仅部分服务关联境外货物或土地时，可通过合理分摊，仅对该合资格部分零税率。即使受益人全属境外或GST登记者，新加坡资产的直接关联仍须独立考虑。
先确定合约客户
合约是否存在是事实问题，可体现于服务级别协议、委托单、电邮或其他业务安排记录。(j)、(k)、(s)及(y)条要求与境外客户订约；与本地人士订约，即使全部受益人在境外，也不能按这些条款零税率。确定境外合约后，应识别所有列明接收者，再检查实际服务流向，因为还可能存在合约未列明的直接受益人。合约客户可以是直接受益人，但并非必然。
使用、法定义务及交付责任
在自身电脑接受安装、获得技术建议、履行被服务支持的法定申报义务，或进行建议所针对交易的人员，通常属于直接受益人。例如海外母公司委托为本地子公司安装软件、编制GST申报或提供资产收购建议，本地子公司仍直接受益。对子公司按其指示定制软件，并须向其负责交付时，子公司也直接受益。受益份额较小，不会把直接受益变成间接受益。
接触本身不决定受益
示例1及2把本地产品技术支持接收者，以及决定服务交付要求的本地公司，视为直接受益人。示例3中，子公司仅向服务海外母公司的营销机构传递产品资料，无其他参与，因此并非直接受益人。示例4的潜在投保人，在代理人代表保险公司促销过程中获得附带保单说明，并未取得独立建议服务。示例5的股东，在海外收购方委托中收到收购及转股资料，服务实际维护收购方利益。这些接触本身不会构成直接受益。
附带利益与附属服务
图示1的区域代表寻找买家、处理新加坡采购文件，并联络货运代理；进口登记人是买家而非代表。潜在买家仅了解工具知识，属于附带利益；实际买家从采购文件处理直接受益，但该行政工作附属于向境外制造商提供的主要介绍服务。因此，整体主要服务可符合零税率。是否附属须按事实与目的判断，不能仅因没有独立合约就作结论。
原始与后续供应可能不同
图示2A中，本地资料搜集服务供应给境外出版商，后者用资料制作杂志和网站；新加坡付费读者受益于独立出版或访问服务，而非搜集服务。图示2B中，本地IT及营销支持实际交付母公司的子公司，再由海外母公司加价转收；同一批子公司同时受益于原始及后续供应。存在中介或转收，不会自动排除子公司的直接受益身份。本地登记子公司如抵扣受限，还可能须对母公司的供应反向征税。
五种合理分摊方法
服务涉及不同资产所在地，或包含不合资格本地受益人时，可选与业务相符的指标分配价值：独立供应的市场价、适当成本动因下的直接及间接成本、工程IT咨询等专业服务的实际工时、营销服务支持的销售收入，或客户支持投诉处理中服务的最终客户人数。2020年后，受益人应区分境外、本地已登记及本地未登记人士。客户声明可支持人数分摊，但供应商须判断合理性，并对销项税正确性负责；税务局可调整不合理声明。
年度固定指标与证据
固定年度指标可按财政年、日历年或税务年确定。如安排没有重大改变，年末实际比例不同，不须回改该年度标准及零税率价值或销项税；下一年度须依据前一年度实际结果重算。示例第1年，本地未登记客户工时200，合资格工时4,800，比例为4%标准、96%零税率。第2年仍用4%／96%，即使实际变为400及5,600；指南把第3年适用比例四舍五入列为7%／93%。这些指标无需事先批准，但须反映范围和资源、一致应用，并保存选择理由及交易记录。
本地受益人进项税宽免
全球境外合约仍须标准税率时，本地受益人须同时满足三项条件才能抵扣供应商GST：已登记GST、已支付其接收部分的GST并有证据，以及假如服务直接供应给自身时也符合第19／20条一般抵扣条件。证据可为境外转收发票列明转嫁GST，或本地供应商直接对其部分开具税务发票。申报前应自行核实，并保存全球安排及本地供应商名称与GST号码。时限为付款或开票两者较后事件所属会计期间结束起五年内。
2020年后何时仍可适用
对于自2020年1月1日起直接惠及本地登记者、且本身符合零税率的服务，该宽免已取消。但直接关联新加坡货物、按(j)仍须标准税率的服务，只要满足上述三项条件，仍可继续使用。它并非普遍绕过零税率规则的途径，也不是全部情况都已取消。合资格抵扣填报于Box 7。
机械维护计算示例
新加坡公司为境外客户在亚太售出的机器提供维护，按工程师工时加每月S$500固定费收费。直接接受维护的是机器所有者，而非境外订约公司；工作也直接关联机器。仅境外机器工作可按(f)零税率，新加坡机器工作仍须标准税率。总工时2,000、新加坡工时500、月费总额S$100,000时，应分配S$25,000标准税率及S$75,000零税率。工时比例用于包含固定项目的整笔费用。符合条件的本地机器所有者，可在境外合约安排下使用进项税宽免。
土地、货物及仓库的法例路径
附件1区分(e)境外土地、(f)履行时位于境外的货物及(g)向境外人士供应的出口货物，并列相应法律限制。(y)适用于境外合约下、批准仓库内的指定货物及服务；也涵盖从批准仓库移至海关控制地点，进行维修、维护或类似工作、拍卖、展览或类似展示后，会返回批准仓库的货物。因此，本地货物并非绝对排除：指定货物、出口路径及第21A条均有特定例外。
不同受益条件与后续排除
(j)条要求境外受益人在履行时实际不在新加坡，另一允许路径是新加坡GST登记者；本地土地及货物一般排除，指定出口货物除外。(k)还要求境外合约及境外受益均完全以商业身份进行。(s)涵盖境外客户或合资格受益人拥有的服务器在新加坡机房托管。不可把(j)的实际在境外条件套用到所有其他条款。广告仍被排除在(e)、(f)及(g)外；附件对(j)的广告排除限定于2022年前供应，反映2022媒体销售变化。(4E)则自2023年起把住宿预订安排排除在(e)外。
模具设备及批准仓库占用
第21A条涉及指定工具、机器、原型及直接关联服务，客户须为境外未登记者或第七附表仅缴税类别登记者，并在新加坡用设备为该境外人士制造货物；仍须满足规定条件，第七附表供应本身则排除。第21C条仓库占用须有境外合约及境外直接受益、税务官批准、全部租赁或许可面积属于批准仓库，并由供应商用于储存他人指定货物的业务。这些零税率供应，在其他GST处理上仍属于应税供应。
附件示例：经纪、域名及保险
本地经纪代表境外经纪执行及结算交易，即使不接触最终客户，仍直接惠及最终客户。域名注册直接惠及实际注册人，而非仅是境外注册商。寿险由投保人单独直接受益，被保险人或指定保单受益人并不因此成为服务直接接收者。一般保险若保护其他被保险人的责任，则投保人与该等被保险人都直接受益；涵盖董事个人责任的董事责任保险，直接惠及公司及受保董事。
附件示例：法律、税务及财务管理
境外雇主就三年派驻员工委托新加坡税务及劳动法建议，直接惠及借此履行义务的本地子公司。境外母公司为自身重组考虑合并子公司而取得法规建议，在该情形下直接受益者是母公司，而非子公司。区域税务、会计及审计工作支持关联公司各自国内法定义务，因此即使没有接触，相关公司也直接受益。相反，财务分析仅交母公司，子公司有独立报告团队且未取得供应商服务时，只由母公司直接受益。
修订历史与查询
首版发布于2014年3月。2015年修订示例及自行核实进项抵扣；2017年扩充直接关联、受益及分摊解释；2019年10月加入2020反向征税和直接受益变化；2022年8月澄清纯营销及媒体销售法例；2023年4月更新住宿预订安排。虽然封面为2026年1月第七版，修订表止于2023年4月，没有另列2026年实质改变。相关问题可通过IRAS Contact Us向GST部门查询。
官方来源
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