用途及法律架构
2026年1月30日发布的第六版说明自2011年10月1日起实施的专门仓库计划（SWS）。计划针对长期在新加坡储存的高价值货物，缓解开票时难以证明货物将出口的问题。仓库批准依据GST Act第21(7A)节及General Regulations第106B条；指定服务依据第21(3)(y)节、International Services Order第10段及第九附表；仓位占用依据第21C节。优惠针对合资格服务及仓位，不代表所有仓内货物销售自动免税。
合资格货物及仓库牌照
只有指定艺术品、古董、文物、收藏品、贵金属或宝石、珠宝及酒类符合。海关管理储存非应课税货物的Zero-GST Warehouse，以及储存应课税货物的Licensed Warehouse，进口GST获暂缓。牌照分I、II及III型，但SWS须持I或II型。III型可在同一相应计划牌照下运营多个仓库并让货物移动，但不满足SWS牌照条件。申请者须是实际牌照持有人，运营为客户存货的业务。
三个分别超过九成的测试
海外客户须占全部存货客户超过90%，且须拥有货物或代表另一海外人士。申请时申报海外及总客户数；预测须附日期及依据。指定货物单位数须占全部储存单位超过90%；指定货物出口移出数须占全部指定货物移出数超过90%，全部移出包括进入关境。两个货物测试按紧接之前财政年，或过去十八个月内任一连续十二个月计算；新业务可用有依据的预测。若可追踪，海关控制下临时移出活动并返回同一仓库的货物，可从移出计算剔除。“超过”意味着恰好90%不满足。
合规、保安及年度复核
运营商须注册GST，向IRAS缴税及完整按时提交GST申报的记录良好，并无重大海关违规。须完成ASK年度复核或承诺参加ACAP。高价值专门储存预期具电子保安如出入控制，及／或温湿度控制，并为存货投保。一般而言，个人住所不在新加坡，或企业在新加坡无业务或固定机构，属海外归属。
以GST F26申请并提交证明
每个仓库分别提交GST F26，附海关牌照及预测数字依据。除已承诺参加ACAP外，须附ASK第3节年度复核及自愿披露声明，由具SCTP Accredited Tax Practitioner (GST)或Accredited Tax Advisor (GST)资格的内部或外聘专业人员认证。持有效ACAP资格，若完成Post ACAP Review并交GST F28/F28A，或用GST F29申请续期，则无需ASK声明。IRAS可要求额外文件或到场检查业务及会计记录。原文处理时间为收到完整申请与全部支持资料后一个月。
三年批准及持续义务
批准有效三年，须持续满足资格及责任。IRAS公布运营商名称、GST编号、仓库牌照号、地址及生效日，让其他供应商核查。到期前须提交认证ASK年度复核及自愿披露声明，以评估继续资格。税务官亦可加个案条件。任何批准条件不符，以及申请资料如地址、牌照号或类别改变，均须立即通知。
不符条件可连带承担其他供应商服务GST
不符条件后，只要仓库批准仍在，运营商须按现行税率申报自身供应，以及其他已注册供应商错误依SWS零税率处理的服务，并列Box 6。该责任在批准终止、恢复合规或税务官准继续批准时结束。批准结束后，供应不再凭SWS合资格；其他供应商之后自行错误零税率的责任，不转嫁给前运营商。有其他有效零税率依据或已按标准税率处理的供应，不因本规则重复计税。
2022年1月违规示例
原例海外客户占比在2022年1月1日降至20%。运营商须立即通知IRAS，自该日起申报自身受影响供应；拍卖商在尚存批准下错误零税率的供应，亦由运营商计税，除非拍卖商本已按标准税率处理或另具零税率依据。批准在1月15日撤销后，双方须按标准税率处理，除非另有依据。拍卖商不核查而继续错误零税率时，运营商不承担撤销后的该项供应责任。这些历史日期用于说明责任分界。
客户、移动及服务记录
须保存现有及以往客户归属资料与储存合约期间。海外客户并非货主时，应确保供应不直接惠及本地未注册人士。逐项追踪指定货物移出单位数及是否出口。保存所有相关零税率供应清单，包括第三方供应商及Temporary Import Scheme期间服务，列供应商名、GST号、计税时点、描述及金额。时点为开票或收款较早日期；认可服务报告或出确认时应取得第三方资料。清单亦支持违规后的销项税计算。
撤销及通知其他供应商
批准期间须保持Zero-GST或Licensed Warehouse牌照。决定不续牌须提早通知IRAS；海关牌照不续或撤销亦导致SWS批准撤销。税务官可因失去资格、申请资料虚假误导或不准确，以及不履行条件或责任而书面撤销。撤销后不得继续宣称仓库获批；应立即通知已知可能依旧有认知继续零税率的供应商。
指定服务零税率四条件
供应商可为仓库运营商或其他GST注册企业。须有海外合约、合资格直接受益人、与指定货物直接相关的指定服务，以及作业时符合货物所在地条件。直接受益人可为海外人士；自2020年1月1日起亦可为本地GST注册人士。惠及本地未注册人士的部分按标准税率处理，不能确定该比例时整项服务按标准税率处理。本地已注册受益人若不能全额抵扣，对向海外人士取得的服务，包括其转收费，应应用反向征税。
合资格服务及临时移出
服务包括储存、货物管理、拍卖展览或类似展示活动服务、经纪或类似服务、保护修复、估价及保险。作业时货物须在获批仓库，或按海关Temporary Import Scheme临时移出，作维修维护或类似服务，以及拍卖、展览或展示活动；之后须返回任一获批专门仓库。临时进口下GST或关税暂缓由海关另行管理，临时移出并不免除返回条件。
画作及本地受益人示例
为海外John在获批仓库存画及管理，可适用零税率。另一供应商在获准临时移出且其后归仓的情况下为该画拍卖，亦可适用。直接与本地未注册Lee订约的同类服务，除另有优惠外按标准税率处理。自2020年起，海外John可订约为本地GST注册公司C持有画作提供存储管理；供应商可零税率，C若抵扣受限则须对John收费反向征税。因此合约归属与直接受益要分别核查。
服务零税率支持文件
须保存适用的海外服务请求或合同、发票、收款证明及仓库SWS批准副本。证据须确认货物类别，以及服务时货物在获批仓库或合法临时移出。运营商可用客户合同，其他供应商可用运营商认可的服务报告或书面确认。临时进口期间作业另保存移出及返回许可证或声明函，包括返回不同仓库情形；若运营商负责申报，其他供应商应向其索副本。
管理式储存与独占仓位
未指定独占区域的管理式存储通常是服务；专属保险库、柜位或明确私人储存单位，通常是土地租赁或占用许可。只有获批仓库运营商可对该土地供应用零税率。须与海外人士订约并直接惠及海外人士，整片空间属获批仓库，且用于运营商为他人存指定货物的业务。运营商自己的货物，或出租作办公室的空间，不符合。2020年对本地注册直接受益人的扩展仅适用服务，不适用这里的空间占用优惠。
私人仓位及银行后续存储
原例海外John独占的25平方米古董仓位，可由运营商零税率；本地Lee同类仓位按标准税率。向Bank D提供100平方米黄金仓位，银行属海外时零税率，属本地时标准税率。另外，Bank D若在新加坡注册GST，为客户黄金提供的后续仓储服务，可按服务规则对海外客户零税率；本地客户通常标准税率，除另有优惠。合资格空间供应须保存海外合同、发票及收款证明。
附录A：艺术、古董及收藏品
艺术品须是独件或限量，不能为大规模商业销售生产。形式包括绘画、素描、拼贴、装饰板、版画、雕塑及铸件、挂毯、陶艺、金属珐琅、影片、摄影、录音及装置；影片或声音可用数码或实物载体。古董须超过一百年，文物须具历史文化价值。收藏类别包括动物、植物、矿物、解剖、历史、考古、古生物、民族学、钱币奖章及集邮。集邮包括邮票或印花、邮戳、首日封及预付邮资文具；须已盖销，或未盖销但不具及不拟作法定货币用途。
附录A：金属、宝石、珠宝及酒类
贵金属是纯度至少千分之995的金、银、钯或铂，呈条或片形，重量获贵金属或商品市场接受。宝石为钻石、红宝石、蓝宝石或祖母绿。珠宝指身体装饰物，含贵金属、贵或半贵宝石，或珍珠、珊瑚、琥珀等有机物。原文“wine”按所列HS编码定义，亦含指定葡萄汁、加味酒、苹果或梨酒、蜂蜜酒及其他发酵饮料；具体编码见下表。
| HS编码 | 描述；酒精比例按体积 |
|---|---|
| 2204.10.00 | 起泡酒 |
| 2204.21.11 | 静止葡萄酒；不超过2升；酒精不超过15% |
| 2204.21.12 | 静止葡萄酒；不超过2升；酒精超过15% |
| 2204.29.11 | 其他葡萄酒；超过2升；酒精不超过15% |
| 2204.29.12 | 其他葡萄酒；超过2升；酒精超过15% |
| 2204.21.21 | 加酒精阻止或终止发酵的葡萄汁，包括加强酒；不超过2升；不超过15% |
| 2204.21.22 | 同类葡萄汁；不超过2升；超过15% |
| 2204.29.21 | 同类葡萄汁；超过2升；不超过15% |
| 2204.29.22 | 同类葡萄汁；超过2升；超过15% |
| 2204.30.10 | 其他葡萄汁；不超过15% |
| 2204.30.20 | 其他葡萄汁；超过15% |
| 2205.10.10 | 苦艾酒或以植物香料加味的葡萄酒；不超过2升；不超过15% |
| 2205.10.20 | 同类加味葡萄酒；不超过2升；超过15% |
| 2205.90.10 | 同类加味葡萄酒；超过2升；不超过15% |
| 2205.90.20 | 同类加味葡萄酒；超过2升；超过15% |
| 2206.00.10 | 苹果酒及梨酒 |
| 2206.00.90 | 蜂蜜酒及其他发酵饮料，以及与非酒精饮料的混合物 |
附录B：运营商书面确认内容
确认书相关要求具有法律效力。须列编号、日期、供应商名称、GST号及地址、实际服务日期；A部分列服务说明与备注，B部分列货物描述与识别号。须选择作业时货物在获批仓库，或经海关批准临时移出；后一情形记原仓牌照、活动名称、地点及期间，以及返回获批仓库牌照。授权签署人至少任经理或部门主管，并列姓名、职务、运营商业务名及GST号、仓库牌照、公司章及签名。仅笼统称货物“已入库”，不足以证明这些具体信息。
修订与负责机构
2015年修订调整资格比例；2019年修订准备2020年反向征税与直接受益规则，并加入ASK或ACAP要求。2021年更新专业机构名为SCTP，2023年处理牌照类别及现行税率用语，2026年1月作编辑修订。原文GST问题联系IRAS GST部门1800 356 8633及[email protected]；仓库牌照、临时进口及申报联系海关+65 6355 2000或customs.gov.sg。这里保留本版印列联系方式。
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